第一章 税收筹划的基本理论

  本文关键词：税收筹划的法理分析，由笔耕文化传播整理发布。

税收筹划
熊巍 宋春平 副主编

童锦治 主编

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税收筹划

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本书结构
税收筹划的基本理论（第一章）

上篇： 上篇：税收 筹划理论
税收筹划的运作框架（第二章） 税收筹划的技术与方法（第三章）

下篇： 下篇：税收 筹划实务

流转税的税收筹划（第四章） 所得税的税收筹划（第五章） 其他税种的税收筹划（第六章） 企业经济活动中的税收筹划（第七章）
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第一章 税收筹划的基本理论

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本章提要

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税收筹划是纳税人在现行法律框架内，通过对其经营活动的安 排，达到少纳税或推迟纳税目的的行为。按照是否符合政府立法 意图，税收筹划有节税和避税两种。尽管各国对避税看法不一， 但我们认为，在法律没有明确界定的情况下，根据税收法定主义 原则，税收筹划（包括避税）应被认定为合法。 有效税收筹划不同于纳税最小化。按照现代契约理论的分析， 以税后收益最大化为目标的有效税收筹划在很多时候要考虑到各 种非税收因素的影响，并将税收筹划与企业的其他经营策略相协 调，以找出现实世界的最优选择。

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本章结构
本章结构
第一节 税收筹划的基本含义 第二节 税收筹划的法理分析 第三节 有效税收筹划理论

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本章重点难点
重点：税收筹划的定义，有效税收筹划理论 难点：税收筹划与偷税、避税、节税的区别
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第一节 税收筹划的基本含义

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本节内容提要

一、税收筹 划的定义与 基本内涵

二、税收筹 划与偷税、 划与偷税、 避税、 避税、节税 的区别

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一、税收筹划的定义与基本内涵
（一）税收筹划的定义与基本内涵
荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税 收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的 税收。 印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称，“税 收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括 减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在与R·F·梅格斯合著的《会计学》中 写道， “人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税 收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收 筹划的目标所在”。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为 做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。
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一、税收筹划的定义与基本内涵
（一）税收筹划的定义与基本内涵
由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》一书认为，”税收筹划是指在法律 规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可 能地取得节税（Tax Saving）的税收利益”。 方卫平在《税收筹划》一书中把税收筹划定义为，”税收筹划（tax planning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划 ，……是指 制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少 纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤”。 朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生 产经营和财务活动的一个组成部分……其任务是通过税收负担的最小化来 达到所得的最大化”。
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一、税收筹划的定义与基本内涵
（二）税收筹划的基本特征
前提
遵守或者说至少不违反现行税收法律规范

目的

交纳最低的税收或者获得最大的税收利益

事前筹划 性

通过对公司经营活动或个人事务的事 先规划和安排，达到减轻税负的目的 。

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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（一）税收筹划与偷税的区别
偷税： 偷税：又称税收欺诈（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避税收
负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。

偷税与税收筹划的区别表现在：

偷税

税收筹划

非法性 欺诈性

合法或者至少非违法 事前筹划性
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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（二）税收筹划与避税的关系
避税： 避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，
以减少其应承担的纳税数额。

联系
税 与 1.两者具有相同的特征， 1.两者具有相同的特征， 两者具有相同的特征 即合法性、事前筹划性和 相同的目的性； 相同的目的性； 2.避税是税收筹划的一个 2.避税是税收筹划的一个 子集， 子集，是其中不符合立法 精神的行为； 精神的行为； 收 筹 划 的 联 系 与 区 别 税

避

区别
避税由于不符合政府 的立法意图， 的立法意图，因而具 有相当大的风险， 有相当大的风险，避 税不是税收筹划的首 选。

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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（三）税收筹划与节税的关系
节税（tax saving）：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式 ）：
少交纳税收的合理行为。

税收筹划与节税﹑避税的关系： 税收筹划与节税﹑避税的关系：

避税（违背了政府的
立法意图的税收筹划 行为）

节税
（符合政府立 法意图的税收 筹划行为）

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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（四）税收筹划的内涵
税收筹划的内涵，实际上就是纳税人在现行税收法 律法规的框架内，通过对经营活动或个人事务的事前 安排，实现减轻纳税义务目的的行为。如果从政府 的角度来看纳税人的税收筹划，可以将其分为节税与 避税。

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第二节 税收筹划的法理分析

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本节内容提要

一、各国法 律对税收筹 划的态度

二、税收筹 划的法理分 析

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一、各国法律对税收筹划的态度
纳税人的节税行为因与政府的立法精神相一致而受到各国政府的 一致赞同。 世界各国法律对避税的态度大致可分为三种：

肯定评价
（英国、美国、 德国、阿根廷、 巴西、日本、 墨西哥、挪威 ）

否定评价
（澳大利亚）

未作评价
（加拿大）

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二、税收筹划的法理分析

以税收法定主义原则为基本立足点，我们可以推出 以下结论：
首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解 释应作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定 ”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。 其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务， 没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。 “凡非法律禁 止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。

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二、税收筹划的法理分析

再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免 道德判断。

可见，在法律没有明确界定的情况下，税收 筹划（包括避税）应被认定为合法行为。

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第三节 有效税收筹划理论

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本节内容提要

一、纳税最 小化与税收 筹划

二、契约论 与有效税收 筹划理论

三、不确 定 、 性与税收筹 划的非税收 成本

四、隐性税 收与税收套 利

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一、纳税最小化与税收筹划

纳税最小化（tax minimization），指根据税法规定计算出的应
纳税收的最小化。它的判定必须明确两点：一是纳税主体，二是纳税 期间。

有效税收筹划理论( 有效税收筹划理论 Effective Tax Planning Theory) ，以“税后
收益最大化”为目标，在实施“税后收益最大化”这一决策准则时考 虑税收的作用。

有效税收筹划并不必然带来纳税最小化的结果。

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二、契约论与有效税收筹划理论
契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一
系列契约组成的集合体。契约各方均是追求自身效用的最大化。
１.政府采取对策会受到 一定限制； ２.政府追求的目标具有 综合性

政府与其他契约方 有何区别？

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二、契约论与有效税收筹划理论

税收体系的多重目标性不仅使纳税人处于不同的税收地位， 同时它也改变了投资的税前回报。 由于税率具有累进性，比边际投资者处于更高或更低税率 级次的投资者可以通过相互订立契约而使总财富达到最大化， 并使除了政府以外参与的当事人受益。因此，从某种程度上 讲，这种契约实现了税收筹划的Pareto改进。

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三、不确定性与税收筹划的非税收成本
不确定性的概念及类型
不确定性（Uncertainty），又称不完全信息，即对未 不确定性
来将要发生事件的不确知，是现代契约理论的一个重要假设。

对称型不 确定性 非对称型 不确定性

尽管未来投资的现金流量是不确定的，但是签约各方 均可获得同样的信息 。

签约各方对投资未来的现金流量拥有不对称 的信息
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三、不确定性与税收筹划的非税收成本
（一）对称型不确定性下的有效税收筹划
对称型不确定性的存在使风险成为投资人开展有效税收筹划时不 得不考虑的一个因素，累进税率表则进一步扩大了风险的影响。

（二）非对称型不确定性下的有效税收筹划
由于契约双方拥有不对称信息，导致一方无法观察到交易另一 方的行为或进行控制，，这增加了契约订立的成本。因而，企业在 开展税收筹划时必须注意由于非对称型不确定性而增加的成本。

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四、隐性税收与税收套利
（一）显性税收与隐性税收
显性税收（explicit tax）：指通常意义上由税务机关
等按税法规定征收的税收。

隐性税收（implicit tax）：被定义为同等风险的两种
资产税前投资回报率的差额。 纳税人通过税收筹划减轻的税收负担不仅包括显性税收， 同时也包括隐性税收。总税收（显性税收＋隐性税收）的降 低才是理想的。

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四、隐性税收与税收套利
（二）税收套利
税收套利，指在总净投资为0的前提下，通过一种资产的买进和
另一种资产的卖出获得税收上的好处。

税收套利通常有两种形式：

买进有税收优惠的投资 卖出另一种一般性的投资

买进一般性投资 卖出另一种有税收优惠的投资

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