税务诉讼举证责任分配案例分析

发布时间：2017-05-29 18:08

  本文关键词：税务诉讼举证责任分配案例分析，，由笔耕文化传播整理发布。

【摘要】：税收是国家对公民个人财产的一种合法侵犯,因此在税收的征收管理中尤其需要重视对纳税人权利地保护。诉讼是纳税人救济自己权利的最后一道防线,而举证责任则又对诉讼成败有重要的作用。所以探讨税务诉讼举证责任对征纳双方都具有现实意义。税务诉讼是行政诉讼的一个组成部分,但税务诉讼又因为它的复杂性和证据材料的多渠道性不同于行政诉讼。而我国税务诉讼的举证责任分配规则适用的还是行政诉讼法的举证责任分配规则,不能很好的适应现在税务诉讼的发展。如今的税务诉讼的举证责任分配规则不应该也不能与行政诉讼完全一致,所以需要对现在的税务诉讼举证责任分配规则进行重新分配。本文从社会契约论、税收法律关系的性质、纳税人诚实推定权、征纳关系的演变等理论出发论证在税务诉讼中税务机关承担举证责任的合理性;从行政效率原则、纳税人举证的可能性、法律地位的平等性、减少滥诉角度出发论述纳税人在税务诉讼中承担举证责任的原因。本文以案例的方式进行实证研究,对税务机关、纳税人承担举证责任以及举证责任减轻和倒置的情况举例进行分析,构架了税务诉讼举证责任分配的基本框架:税务机关应该就基本课税要件、有利于税务机关的课税事实、税收处罚、税收强制执行以及税收保全措施承担举证责任,其中税务机关对于基本的课税要件事实承担不可转移的举证责任;纳税人应就有利于自己的课税事实、是否符合起诉条件、行政不作为和行政赔偿承担举证责任。另外还存在以推计课税、法律规定、征纳双方协商的方式减轻征纳双方举证责任以及出于法律上的明确规定、法律上的推定、法官对个案平衡的把握而举证责任倒置的特殊情况。又在举证责任减轻的情形中出现了纳税人协税义务的概念,实务中经常被错误地认为是举证责任。所以本文从纳税人协税义务与举证责任的性质以及纳税人不履行协税义务和举证不能时的后果两个角度出发,分析了纳税人的协税义务和举证责任的区别。同时从纳税人协税义务的正确履行是税务机关证据来源可靠性的基础以及对纳税人本身的重要作用角度出发认为纳税人的协税义务对税务诉讼中举证责任具有很重要的影响,从而进一步认为我国纳税人协税义务规定的需要进一步完善,并就相关的完善提出建议。本文的创新之处在于,首先站在税务诉讼特殊性的角度上构建了不同于目前我国税务诉讼的举证责任的框架,打破了人们对于行政诉讼中由行政机关承担较多举证责任的习惯认识,将税务诉讼中的举证责任分别赋予征纳双方。并且强调税务机关对于纳税人和征税对象这两个要件承担不可转移的举证责任,不论在什么情况下都不得改变。其次,提出了纳税人协税义务对税务诉讼举证责任的影响,并针对我国目前纳税人协税义务规定不明确的现状提出了完善纳税人协税义务的建议。最后本文采用的是案例的模式,将理论与实务中的案例结合起来,可以使文章更加生动,更容易理解。税收是组织财政收入的主要形式,同时也是对公民财产权的一种合法剥夺。日益苏醒的纳税人权利意识让我们开始注重对纳税人的权利保护。但同时我们也看到税收在现代国家的财政收入中扮演着越来越重要的角色。如何在税务诉讼中分配举证责任以最大程度的保护征纳双方的利益是我们需要思考的问题。这也是促使笔者决定写作本文的重要原因。不过税务诉讼是一个大的概念,但是本文仅仅就税务诉讼中的税务行政诉讼进行论述,没有将范围扩展到其他领域,这是本文的局限性之一。另外由于文章篇幅的限制虽然不同主体承担举证责任的情况不止一种,但是文章却只是就某方主体在税务诉讼中承担举证责任的某一种情形进行举例,不能通过案例的形式将其他情形具体呈现出来。
【关键词】：税务诉讼 举证责任 举证责任减轻 举证责任倒置 纳税人协税义务
【学位授予单位】：华东政法大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2016
【分类号】：D925.3
【目录】：

• 摘要2-4
• Abstract4-9
• 引言9-11
• 第一章 税务机关承担举证责任的案例分析11-19
• 一、“A房地产公司广告费用”案情介绍11
• 二、案例所反映的举证责任分析11-16
• （一）社会契约论11-12
• （二）税收法律关系的性质12-14
• （三）纳税人诚实推定权14-15
• （四）征纳关系的演变15-16
• 三、税务机关承担举证责任的借鉴与构想16-19
• （一）国外关于税务机关举证责任的规定16-17
• （二）我国税务机关承担举证责任的构想17-19
• 第二章 纳税人承担举证责任的案例分析19-24
• 一、“公司诉国税局行政赔偿案”案情简述19
• 二、案情所反映的举证责任分析19-21
• （一）行政效率原则19-20
• （二）纳税人举证的可能性20
• （三）法律地位的平等20-21
• （四）减少滥诉21
• 三、纳税人承担举证责任的借鉴与构想21-24
• （一）国外关于纳税人举证责任的规定21-22
• （二）我国纳税人承担举证责任的构想22-24
• 第三章 举证责任分配特殊规则的案例分析24-37
• 一、举证责任减轻24-27
• （一）“税务机关核定个人所得税案”案情介绍24
• （二）案例所反映的举证责任分析24-27
• 二、举证责任的倒置27-29
• （一）“申请行政赔偿案”案情介绍27
• （二）案例所反映的法律问题的分析27-28
• （三）举证责任倒置的适用情形28-29
• 三、对税务诉讼举证责任特殊规则的思考29-37
• （一）纳税人协税义务简介29-30
• （二）纳税人协税义务与举证责任30-32
• （三）纳税人协税义务对举证责任的影响32-33
• （四）纳税人承担协力义务的法理依据33
• （五）完善我国纳税人协税义务的建议33-37
• 结语37-38
• 参考文献38-41
• 后记41-42

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本文编号：405415