基于舞弊三角理论的内部审计在我国上市公司防范财务舞弊中的作用研究

发布时间：2014-12-05 17:32

【摘要】 21世纪初，中国证券市场开始蓬勃繁荣，然而却不时出现证券市场财务舞弊事件。在许多知名企业的舞弊案件，如银广夏、蓝田股份、科龙电器、银河科技、万福生科等一个接一个的被披露后，股市也因此而屡屡低迷，造成股票价格的大幅下跌。很多会计师事务所也受此牵连，甚至是一些国际知名会计师事务所及国内著名事务所，这些事务所的屡屡失误导致投资者对投资的安全感大幅下降。财务舞弊事件层出不穷，中国上市公司财务舞弊在当今国内证券市场上甚至国际证券市场上时有发生。财务舞弊事件的频繁发生损害了广大投资者的切身利益，不仅使证券市场的信誉度大大降低而且对注册会计师行业也造成了严重的信任危机，中国证券市场的健康发展受到严重影响。因而，防范上市公司财务舞弊的发生具有重要理论意义和实际意义。本文首先阐述了上市公司财务舞弊的基础及相关概念，并依据舞弊三角理论分析财务舞弊的动因，通过国外两个内部审计在企业舞弊发挥作用与否的典型案例，挖掘出财务舞弊的深层原因，从而借鉴成功经验，以防失败教训。通过针对其深层原因可知防范财务舞弊要最终需要内外兼修。由外，国家要建立健全证券市场法律法规制度，减少企业财务舞弊的机会，并从道德层面加以倡导，建立良好的道德环境，减少管理层为财务舞弊的发生找借口。由内，内部审计部门要充分发挥其监督、管理职能，从舞弊源头加以管理，使财务舞弊可以得到有效控制。因此，对信息的披露和财务报表的进行有效监督，不仅需要政策层面的有利有效指导，更需要内部审计在企业治理中发挥重要作用，增强财务信息的真实性，减少财务舞弊的发生。 

第 1 章  绪论 

1.1 选题背景及研究意义 
1.1.1 选题背景 
随着市场经济竞争的日益激烈，企业的生存面临着极大压力；加之我国资本市场的特殊管制，使得一些公司不得不财务舞弊的手段，众所周知，上市公司的舞弊问题从来都是难以彻底解决的问题，世界各国证券市场都被财务舞弊所烦扰。可以这样说，从产生会计那天起它就伴随产生了，时时发生，层出不穷。最近几年世界多国的知名企业财务舞弊案件被不断的揭发曝光出来，使得各国的证券市场一直的低迷不振，整个世界的资本市场亦被企业财务舞弊问题的浓雾所笼罩。2001 年，世界通信公司内部审计经理辛西娅•库伯揭发世通舞弊曝光导致安达信事务所从此离开事务所这个舞台，“国际五大”由此变为“国际四大”，同时华尔街九大投资银行也被投资者们告上法庭。2003 年意大利乳品业巨头帕玛拉特公司的财务丑闻被揭露曝光，它的假账事件在 15 年内都没有人去揭露它，亏空严重，公司内部审计部门形同虚设。而近年来，多次金融危机的爆发，更是使财务舞弊之风愈演愈烈，势不可挡。 改革开放以来，随着经济体制逐步改革推进，中国资本市场发展过程中积累的各种问题、制度性缺陷和结构性矛盾开始表现出来。首先，例如我国股票市场的上市政策之一：《证券法》规定，企业在主板和中小板首次公开发行股票必须满足最近三个会计年度连续盈利的条件。
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1.2 文献综述 
1.2.1 舞弊动因理论的研究 
（1）国外研究现状 
虽然实务界发现了发生财务舞弊的公司通常是存在财务困难的公司，但是并未形成系统的理论知识。国外财务舞弊的理论研究已经基本步入了成熟期，已发展形成众多较为完备的舞弊理论。美国反虚假财务报告委员会（Treadway Committee）(1957)的报告认为“财务报告舞弊通常是那些正处在财务困难中的公司”；Kinney  和 McDaniel(1989)的研究也证明了上述说法，认为陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难的境况更 有可能发生财务舞弊。关于舞弊动因的研究，美国注册会计师协会（1987）也曾指出，新上市的股份公司往往存在着潜在的财务舞弊风险，原因总是来自多方面的其中最主要的是新上市公司的管理机制还不是很成熟，面对初上市的重重压力可能要去迎合预期的盈利指标。Dechow(1996)分析了那些被美国证券交易委员会采取强制行动的公司，发现这些公司通过降低成本来获取外部融资为最主要动机对盈余进行操纵。这种现象不仅仅发生在美国，英国审计实务委员会对英国的虚假财务报告所作出的研究结论是一致的，他们同时还发现了会计报告舞弊的两个关键特征之一是“大部分都是公司管理层舞弊”。 
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第 2 章  财务舞弊与舞弊三角理论分析 

2.1 舞弊相关概念辨析 
2.1.1 舞弊主要概念阐述及类型 
（1）财务舞弊的定义 
 90 年代以来，“财务舞弊”引起的问题越来越多，财务信息使用者对这一问题也越来越重视。这一概念开始进入大众视野，被很多人熟知。美国《审计准则公告第 16 号》针对舞弊这一概念作出了明确的规定，他们认为舞弊其实就是相关财务人员在编制财务报表时出现故意性和妥协性。根据 IIA 在 1993 年的《内部审计实务标准》，我们也可以知道，舞弊其实就是一个由组织外部或内部的人来施行的，在这些人员的行为中，涉及的一系列故意的非法欺骗行为。在我国，注册会计师协会也对舞弊作出了明确的解释，他们在《中国注册会计师审计准则第 1141 号》中认为：“舞弊是指被审计单位的治理层、管理层、员工或其他第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”这一解释从一定意义上说是对舞弊定义的一种升华。 舞弊是个比较广义的概念，通常指人们以牟取不正当利益为目的，通过所有能想到的骗、挪、盗、掩等方式，所做的不诚信的行为。 （2）舞弊的类型 财务舞弊有很多种类型。当然，这很多种类型是有不同的标准来划分的。为了有效防范各种舞弊问题的发生，我们必须从各方各面来寻找治理舞弊的方法。
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2.2 财务舞弊三角理论 
Bologna  和  Lindquist  最先提出舞弊的冰山理论，认为舞弊分为结构层面与行为层面。Cressey  在冰山理论的基础上进一步的发展出现了舞弊三角理论的雏形，Albrecht 将舞弊三角理论发展形成系统的理论，认为舞弊是由压力、机会和借口三要素合力产生。继舞弊三角理论之后，杰克•波罗格纳（Bologna G.Jack  ）等人提出的“GONE”理论认为，舞弊的条件包括贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure）四部分。财务舞弊风险因子理论也是 Bologna 等人在 GONE 理论基础上发展形成的，它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。 关于舞弊因子学说，不同的学者有着不同的研究成果。早在 20 世纪中期，美国最著名的内部审计研究学者被称为内部审计之父的劳伦斯•索耶就提出舞弊发生的三个必需条件：迫切的需要、特殊的机会和合乎情理的借口，这成了学者研究舞弊理论的基础。美国 Albrecht 教授  (1995)在其名著《舞弊--照亮公司的黑暗面》指出，真正产生舞弊，压力、机会和借口是三个不可或缺的因素。无论企业还是个人，财务舞弊的发生必然包括这三个方面。
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第 3 章   内部审计在舞弊防范中的作用分析............20 
3.1 内部审计概述...........20 
3.2 内部审计在舞弊防范中的职能............21 
3.3 本章小结..........25  
第 4 章  案例分析............26 
4.1 美国世界通信公司案例...........26 
4.2 美国通用电气公司案例...........29 
4.3 本章小结..............32 
第 5 章   从我国上市公司内部审计角度提出财务舞弊的防范对策...........33 
5.1 减轻舞弊的压力，逐步完善审查评价制度的可操作性............33 
5.2 减少舞弊的机会因子，强化公司治理........34 

5.3 减少舞弊的借口，提高管理者自律意识...........36

第 4 章 案例分析 

4.1 美国世界通信公司案例 
4.1.1 案例综述 
2002 年 7 月 21 日，作为美国电话公司巨头的世界通信公司在这一天向美国纽约南区地方法院正式申请了破产保护，这个在 20 世纪 90 年代曾经在华尔街资本市场叱咤风云的宠儿，它的辉煌已经全然不见。世界通信公司股票被纳斯达克市场宣布停止交易前，其股价一路跌至到 83 美分，甚至其盘中最低价跌至 15 美分，与最红火时期，资产总值高达 1153 亿美元，股票价格也飙升到 62 美元之高的格局相差甚远。自 2001年安然事件东窗事发之后，美国证券市场的不安定因素频繁发生，导致了资本市场信用危机。发生在 6 月的世界通信的财务造假丑闻曝光后，更是将华尔街的信用危机推向了峰端，华尔街的公众投资者的信心，也跟着降到了谷底。 世界通信财务舞弊作为被公司常规的内部审计的发现的典型案例，给我们带来了很多启示。该事件爆发于 2002 年 6 月 25 日，辛西娅•库伯作为该公司的内部审计人员，在工作中发现，自 2001 年初以来的五个季度中，公司把本应计入当期费用的地方电话公司支付的市话网费用中相当大的一部分转入资本开支项目，这一事项使得公司低估了费用，而虚增了利润。美国公认会计原则(GAAP)规定；“假如某项支出的目的是为了取代现有设备或者扩容，同时设备的使用寿命因此得到增加，那么就应当将该项支出作为资本支出计为一项资产，同时还应当在该资产的使用寿命内对其进行相应的折旧与摊销；而假如该项支出的目的是为了对现有设备的维护，则应当把该项支出计为费用化支出。
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第 5 章  从我国上市公司内部审计角度提出财务舞弊的防范对策 

 

5.1 减轻舞弊的压力，逐步完善审查评价制度的可操作性 
5.1.1 完善管理层的评价与激励机制，减轻其压力以避免舞弊行为的发生 
对于防范企业舞弊可以有很多方法，但最有效方法就是建立健全企业内部审计制度。本文中主要从公司内部审计的角度提出诸多防范财务舞弊的方法。国际内部审计师协会( IIA)在 1999 年对内部审计重新定义，即“内部审计是用来增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的保证和咨询活动。它以系统的、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善，帮助组织实现其目标”[49]。我国《内部审计具体准则第 6 号》规定，内部审计部门承担协助管理层预防、发现、纠正舞弊行为的职能。  众所周知，在上市公司中管理层所居位置压力均很大，特别是身在具体要职或身在特殊职位的管理人员。这类人员往往都在重如山大的压力下等待或者创造“不期而遇”的机会，最终全部成为舞弊行为发生的潜在群体。笔者认为，面对这样的潜在舞弊群体，我们需要的不是时时的监督避免其去舞弊，而是根据舞弊的三角论理论从根本上消除其中的压力因素，完善评价与激励机制不仅从根本上解决了潜在危险更大程度上提高了相互之间的信任与合作，从而提高团体的综合素质，最终防范舞弊发生的同时提高公司整体利益。
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本文编号：10235