风险内部审计在我国企业风险管理的应用研究

发布时间：2015-01-09 15:07

 

【摘要】 随着市场经济的发展,市场环境的风云变幻使企业面临的不确定性因素不断增加,重视风险、管理风险已经成为现代企业经营的迫切需求。风险管理对企业生存与发展的重要作用日益凸显。2006年6月6日,国务院国有资产监督管理委员会发布了《中央企业全面风险管理指引》。《指引》的出台不仅标志着我国自己的企业全面风险管理规范的诞生,也说明我国的企业风险管理正在向全面风险管理阶段迈进。为了确保风险管理的有效性,众多优秀企业开展了风险管理审计。风险管理审计作为内部审计的重要组成部分,是以风险管理过程为对象,以保证组织目标实现为目标的审计。实施风险管理审计不仅有助于提高企业的风险管理能力,从而使企业可以更好地应对其内外部环境剧烈变化所带来的不确定性,更有利于改进企业的内部审计工作,并提高内部审计在企业治理结构中的作用。风险管理审计的实施在我国还处于初级阶段,所以本文选取风险管理审计作为研究对象,既有重要的理论意义,又具相当的现实价值。本文从风险概念入手,在阐述了风险管理、内部审计相关理论的基础上,将风险管理与内部审计相结合,对风险管理审计理论做了系统化的研究,并在此基础上提出了一个具体的风险管理审计框架;从宏观方面,通过国际比较总结出各国风险管理审计的特点,为我国风险管理审计规范提供借鉴;从微观方面,通过案例研究,分析厦门某国有企业在实施风险管理审计过程中的优缺点,就企业如何实施风险管理审计表达了自己的见解。 

1  引言 

1.1  研究背景与意义 
1.1.1   研究背景 
如今，我国民营企业发展劲头势不可挡，是推动国民经济发展的不可忽视的力量。民营经济对繁荣我国市场经济、降低失业率、增加财政收入等方面做出了很大的贡献。我国市场经济体制在不断完善，因此，民营企业发展空间更加广阔。21 世纪是一个充满了挑战和风险的时代，而民营企业是处于竞争中的一个相对弱势群体，面对众多的风险，风险管理对它们来说显得尤为重要。如何在激烈的市场竞争中求得更好的生存与发展，这是很多民营企业所关心的问题。 民营企业要想应对风险、保障健康持久的发展，就要从自身出发，完善内部管理、建立现代企业制度。不过，国内大部分民营企业还是沿用传统的内部审计理念，并没有对风险进行全面的关注，这使得内部审计的作用没有得到完全的发挥。以下分别从民营上市公司实施风险导向内部审计的必要性和可行性两方面论述本文的研究背景。 （1）民营上市公司实施风险导向内部审计的必要性   一方面，在民营上市公司实施风险导向内部审计，将其作为公司进行风险管理的重要手段，使公司在面临风险时能够避免被动受损，能够主动控制和分散化解风险，这会对帮助管理层制定风险管理决策、完善公司的风险管理机制起到重要作用；另一方面，风险导向内部审计改变了原有审计模式下主要进行事后评价的做法，它将风险作为首要考虑因素，积极主动去发现风险，对组织的内部控制进行测评，及时发现存在的控制漏洞并进实时动态地回馈。为企业完善公司治理出谋划策，促进企业实现价值增值。
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1.2  国内外研究现状 
1.2.1   国外研究现状    
（1）内部审计
协会在不同程度上对风险导向内部审计的影响 国际内部审计师协会(IIA)是内部审计领域最具话语权的组织，由该协会出台的准则和实务标准框架，一方面，深刻影响着内部审计理论的发展，另一方面也更好地指导内部审计实务。 1999 年 6 月，在 IIA 第七次修订的内部审计定义中，内部审计的职能得到扩展，具有了风险管理的职能。新定义指出：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”   2001 年，IIA 再次对内部审计定义和实务标准进行修订，这次修订使得风险管理在内部审计中的地位得到提升，该定义指出：“内部审计是采用一种系统化、规范化的方法，对组织的风险管理、控制及监督过程进行评价，进而提高它们的效率，笔耕文化推荐期刊，帮助组织实现其目标。”同时，新颁布的《内部审计实务标准》首次正式提出首席审计师的概念，首席审计师的工作任务是评估企业风险、拟定审计计划、确定内部审计重点、保障企业目标的实现。
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2  风险导向内部审计的理论基础 

2.1  内部审计模式的历史演变 
内部审计的发展受到管理理论与实务的影响，不同的历史发展阶段，内部审计有着不同的模式，归结起来，大致有以下几种：财务导向、业务导向、管理导向和风险导向这四种模式。不同的审计模式是顺应当时的经济管理环境产生的，新的审计模式的产生并不是对旧审计模式的简单否定，它们之间是继承、发展、创新的关系。 18 世纪以来，英国爆发了工业革命，股份制公司兴起，随着世界经济的发展，跨国公司和集团公司越来越多，委托-代理机制在股份制公司中得到普遍运用，公司业务也变得越来越复杂。企业的所有者和管理层对公司的管理和控制不可能做到事无巨细，一些公司为了保证企业财产的安全完整成立了专门的内部审计机构，对企业的经营成果和财务状况进行监督检查。这一阶段的内部审计主要关注点在企业的会计、财务领域，目的是查错防弊，保证企业资产的安全完整。1941 年，国际内部审计师协会（IIA）成立，1947 年，IIA 出台了《内部审计师职责说明书》指出：“内部审计是组织内部检查会计、财务及其他业务的独立性评价活动，以便向管理部门提供防护性和建设性服务。它主要涉及会计和财务事项，但也可以适当的涉及业务性质事项。
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2.2  风险导向内部审计的含义及特征 
2.2.1   风险导向内部审计的含义 
综合 IIA 对风险导向内部审计的定义以及国内外学者其进行的界定，加之本文对其含义的理解，可以归纳风险导向内部审计的含义：是指内部审计要以组织的经营目标为起点，并且整个内部审计的过程中都要始终关注风险，进行风险评估，关注高风险项目，制定实施合理的内部审计程序，降低审计风险及企业经营风险，为企业增加价值服务。风险导向内部审计要求以风险为中心制定审计计划，实施审计程序。这里的“风险”不止是我们一般意义上理解的审计风险，更多的是强调要关注企业所面临的各种风险，这些风险会影响企业正常的运作，影响企业目标的实现。这些风险可能来自多方面，比如市场方面的、决策方面的、舞弊方面的、人力资源方面的等等。风险导向内部审计非常重视风险评估在内部审计过程中的应用。首先，在制定内部审计计划时，风险评估可以对审计程序的制定起到指导作用。内部审计在对风险做出评估后，可以确定审计的重点，以此来制定合理的审计程序，合理的分配审计资源，提高审计效率。其次，在内部审计程序实施的过程中，风险评估贯穿其中，可以说风险评估是风险导向内部审计的中心和关键。
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3  我国民营上市公司开展风险导向内部审计的内在机制 ........... 20 
3.1  风险导向内部审计机构的定位 ........... 20 
3.2  风险导向内部审计范围的界定 ........... 21 
3.3  风险导向内部审计的要素构建 ......... 22 
4  风险导向内部审计在新希望公司应用的案例研究 ......... 28 
4.1  新希望简介 ......... 28 
4.3  案例小结 ............ 35 
5  研究结论与不足 ........... 36 
5.1  研究结论 .......... 36 
5.2  研究不足 ......... 37

4  风险导向内部审计在新希望公司应用的案例研究 

4.1  新希望简介 
4.1.1  公司基本情况
本文选择新希望六和股份有限公司作为对象来对民营上市公司在实务中如何运用风险导向内部审计进行案例分析。选取新希望公司作为案例分析的对象是出于以下考虑：一是新希望公司是我国民营企业中上市较早的公司之一，具有我国民营企业发展过程中的典型特点，比较具有代表性；二是新希望公司内部审计机构的设置采取董事会下设审计委员会的组织形式，这种设置比较合理，具备实施风险导向内部审计的客观条件。 本文关于新希望公司的资料绝大部分取自公司披露的定期报告、公告等公开资料。新希望六和股份有限公司（原名：四川新希望农业股份有限公司）创立于 1998 年，并于同年3月11日在深圳证券交易所发行上市，股票简称为新希望，股票代码为000876。（本文以下用新希望六和股份有限公司的简称：新希望）新希望是我国早期上市的民营企业之一，可以说是民营上市公司中发展历史比较长的。新希望于 2011 年完成农牧产业重大资产重组的整体上市后，公司的饲料年生产能力达 2500 万吨，居中国第一位，年家禽屠宰能力达 10 亿只，位居世界第一。
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5  研究结论与不足

 

5.1  研究结论 
（1）风险导向
内部审计的模式遵循了：“目标-风险-控制”的逻辑顺序，首先确认企业目标，然后重点分析对这些目标产生影响的风险以及对风险的控制措施，最后测试实际的控制，考虑其能否真正管控这些风险。在风险导向阶段，内部审计更加关注的是识别出来的风险是否得到适当的管理和控制，这更加有利于公司目标的实现，有助于实现公司价值增值。开展风险导向内部审计并使其发挥应有的作用需要有良好的保障机制。一方面需要内部审计部门从自身出发，制定科学的内部审计战略规划、设计合理的内部审计业务流程、组建高效的内部审计小组和人员以及重视对风险评估程序的运用；另一方面需要公司重视内部审计在组织中的作用和地位，为风险导向内部审计的开展提供可靠的制度保障；除此之外，国家有关部门应该不断完善关于内部审计的法律法规，促进民营企业内部审计的发展。内部审计对民营企业来说同样重要，在日益复杂和多变的且充满竞争的环境中，民营企业也需要更新内部审计理念。开展风险导向内部审计可以强化民营企业的风险管理机制，促进民营企业公司治理和内部控制的整合。在民营上市公司中开展风险导向内部审计还可以为其他民营企业带来示范效应，有助于风险导向内部审计在我国更广泛的推行。
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本文编号：11077