我国企业内部环境审计的问题探讨

发布时间：2015-01-12 09:50

 

【摘要】 经济发展大大提高了人类的物质生活水平,但也带来了人类最大的问题—因环境问题导致的灾难后果与经济损失。环境的持续恶化和社会可持续发展要求的提出迫使企业加倍关注环境保护和内部的可持续发展。企业管理的绿色化也要求企业内部设置保护环境的机构和人员,并且自觉实施环境审计。内部环境审计作为环境保护的一种重要手段,实施内部环境审计成为当今企业谋求自身可持续发展的一种很好选择。在世界各国,企业内部环境审计己作为广泛适用的原则应用于企业高级管理,用以保证企业的运行符合政府的环境标准和公司的内部政策。但在我国,由于环境审计研究起步晚,研究水平远远落后于西方国家,我国很少企业主动在其内部实施环境审计,实施的企业开展的审计也主要集中在合规性审计领域,因此内部环境审计并没有在环境保护中发挥其应有的作用。在我国企业实施内部环境审计,有利于企业的生产经营活动与国家相关环境保护法律法规和企业的环境管理政策相符合,使企业降低因日益严格的法律法规而带来的环境诉讼风险,监督其更好地进行环保经营以适应消费者的绿色需求和应对绿色贸易壁垒,从而保证我国企业的可持续发展。本文在已有内部环境审计理论的基础上,结合我国内部环境审计现状,对当前实施内部环境审计存在的问题进行概括,并对其深层次的原因进行分析,力图找出我国内部环境审计难以开展的症结,并提出建议,从而能为促进我国企业内部环境审计实践活动的尽快实施贡献微薄之力。同时企业内部环境审计是环境审计的一个重要类型,对其进行研究会对环境审计学科乃至整个审计学科的发展具有理论意义和实践意义。本文的研究方法主要以规范性研究为主,引用事例为辅。以现有理论为基础,理论联系实际,采用归纳法总结了我国当前存在的阻碍内部环境审计实施的问题;并对这些问题产生的原因进行逻辑分析,而后在分析的基础上提出建议。本文共分为五部分:第一章,主要介绍了本文的选题背景及研究意义、内部环境审计国内外研究成果、研究思路和方法以及本文的框架。第二章,介绍了内部环境审计的相关理论。首先论述了内部环境审计的概念、内部环境审计内容以及特点,然后分别阐述了内部环境审计的动因分析和可持续发展理论、经济的外部性理论等内部环境审计的理论基础。第三章,介绍了我国企业实施内部环境审计的现状和论述了阻碍内部环境审计实施所存在的问题。首先阐述在当前情况下我国企业实施内部环境审计的状况,企业内部环境审计没有成为在实务中推广的重点,由此导致企业环境审计的实施无法取得大的突破。可以说,我国企业在内部环境审计上几乎是“零的记录”。然后结合前述的动因理论和相关理论基础,论述了存在的哪些问题限制了我国企业在内部实施环境审计。第四章,针对上述提出的问题,分别阐述了各个问题造成的原因。原因主要有:环保观念和传统经济成本的影响造成了管理层的不支持;缺乏完善的环境法体系和执行环境法规不严造成了环境保护相关法律法规的推动力不足;环境会计研究滞后和环境法规研究的滞后造成了审计标准不完善;审计对象不完善造成了审计内容单一;缺乏对内部审计人员的有效管理造成了内部环境审计人员素质较低。第五章,对我国企业内部环境审计所存在的问题提出解决对策。针对目前我国企业内部环境审计所存在的主要问题,结合进行的原因分析,提出对策。

1    引言 

1.1   研究背景及意义 
1.1.1   研究背景 
人们对环境审计的研究时间并不是很长，我国对环境进行审计大多是集中于国家审计机关开展的审计，属于政府审计。我国对企业环境绩效审计的研究则是在环境审计中一笔带过，没有深入、系统的展开。随着经济的快速发展，人们在创造巨大财富的同时，也使得人类居住的环境变的越来越糟，出现了日益严重的环境破坏与污染问题，如常规的大气污染，水污染，固体废弃物污染，核污染等等；这些环境问题正在严重威胁着人们的生存与发展。怎样在环境的保护与经济的发展上保持平衡成为我们当前应关注的重大问题之一。 从 20 世纪 70 年代起，在西方一些经济比较发达的国家中，企业由于考虑风险管理的需要，开始在企业内部开展环境审计计划，定期对企业的环境进行检查，评价等，环境审计作为一门新的审计分类在实践中逐渐开始发展起来。最高国际审计组织于1995 年在埃及召开的第 15 届大会上，将相关环境审计问题列入了议题，阐述了当今及以后世界经济发展中环境是主要的问题，因此每个国家，无论是发展中国家还是发达国家都必须开展环境保护。由于环境资源具有稀缺的特点，所以我们利用环境审计来保护环境也是一个非常有效的措施。现在国外发达国家如加拿大、美国等很多企业都建立了环境绩效审计计划，并且出具环境绩效审计报告。企业环境绩效审计作为环境审计主体的一个重要方面，会逐渐的受到国家和社会的重视，因此有必要对企业环境绩效审计进行研究，构建我国企业环境绩效审计体系的框架刻不容缓。
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1.2   相关研究综述 
1.2.1   国外文献综述 
本文在环境绩效审计体系构成的主要内容中，未能将企业环境绩效审计准则做出具体的阐述，因为考虑到开展企业环境绩效审计的主体有政府部门，民间审计部门，企业内部审计部门。1991 年国际商会（ICC）在《环境绩效审计导论》中对环境绩效审描述定为：为达到环境保护目的，审计工作人员对被审计单位的管理及设备运行等相关行为进行周期地、客观地、系统地评价，从而更好的监督被审计单位对相关的环境法规遵守及管理上的执行情况。①1992 年英国标准协会制定了全球第一个环境管理体系标准 BS7750，1993 年欧盟发布了另一套环境管理体系标准及审核体系(EMAS)。INCOSAI（国际最高审计组织）对环境绩效审计概括为：审计工作人员根据相应的评价标准对被审计单  位的环境资源的利用状况是否达到效率性(Efficiency)、经济性（Economy）、效果性(Effectiveness)、开展的审计活动即人们通常所说的“3E 审计”。2001 年 INCOSAI领导下的环境审计小组发表的《从环境视角进行审计活动的指南》  (Guidaneeon Condueting  Audits  Aetivities  with  An  Environlnental  Perspective  )中指出环境问题的绩效审计包括:确保与环境相关的效益指数(包括在公共责任报告中)能够公允地反映被审计单位的经营状况；确保环境项目能够经济和有效地执行。1999 年 11 月 INCOSAI环境审计工作小组制定了《有关环境工作效益审计指南》，标志着环境审计逐步的由合规、合法性审计向绩效审计转变，环境绩效审计从而变得比较规范。
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2    企业环境绩效审计的基础理论 

2.1   企业环境绩效审计的相关概念
 2.1.1   绩效审计的定义
本章对环境绩效审计的基本理论进行了系统的介绍，主要包括三部分——环境绩效审计的定义，环境绩效审计的主体与客体，环境绩效审计的内容及特点。 绩效审计(Performance  Audit)一词，最早见于 20 世纪 40 年代的美国，国外不同国家对绩效审计的称谓也是有多种。美国审计总署称之为“绩效审计”，加拿大审计长公署称之为“综合审计”，英国称之为“货币价值审计”，澳大利亚称之为“效率审计”，瑞典称之为“效果审计”，我国称之为“效益性审计”。 最高审计机关国际组织 1986 年 4 月第十二届国际会中，认为绩效审计也可称为是经营审计、管理审计及先进价值审计。依据最高审计机关国家组织规定的审计标准，绩效审计可以定义为对被审计单位的环境管理活动的效果性；财务、人力资源等资源利用状况（即效率性）；被审计单位的经营效益（即经济性）进行审计，也即是 3E审计。 目前，世界上多数最高审计机关都开始使用绩效审计一词，越来越多的学术机构也开始接受这一术语。 环境审计的产生是社会经济发展的必然产物。近些年来由于环境问题的日益严重，人们环保意识的不断增强及相应的环境会计的发展，人们对一个企业的评价不仅仅是通过其生产的产品是否优劣、产生的经济效益有多少为依据，因为人们深知以付出破坏、污染环境来获得经济利益的代价是惨痛的。
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2.2   企业环境绩效审计的主体与客体 
2.2.1   企业环境绩效审计的主体 
政府审计机构、民间审计组织、企业内部审计部门都是目前的环境绩效审计的主体。政府审计机构开展的环境绩效审计主要侧重于宏观管理的方面；而民间审计组织 与企业内部审计部门开展的环境绩效审计主要是属于微观管理方面，主要是审查企业是否有环境管理政策及执行情况，评价企业开展环境管理活动所产生的效率、效果等。本文研究的企业环境绩效审计的主体是企业的内部审计部门。 与政府审计机构及民间审计组织相比，内部审计部门开展环境绩效审计有以下几点优势： 第一、由于环境问题的复杂性，导致治理的难度会比较长，时间也比较久。而环境绩效的提高也不是只要采取了合理的改进意见就能达到立竿见影的效果，其显现也需要一个比较长的过程。此外做好环境绩效的评价工作也是比较困难的，因为环境绩效审计的范围比较广，不仅包括企业的经济效益方面还包括社会效益。所以环境绩效评价的过程应该是一个不断的渐进持续的过程。因此最好能将环境绩效审计列入到企业的日常工作中。而内部审计部门是企业的常设部门，较其他两个审计主体来说更能够有效的持续的开展环境绩效审计。
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3  企业环境绩效审计体系的构成要素 ........... 13 
3.1  企业环境绩效审计的目标 .......... 13 
3.2  企业环境绩效审计的程序 .......... 15 
3.3  企业环境绩效审计的方法 ............ 17 
4  我国构建环境绩效审计体系的困难及对策 ........... 28 
4.1  我国构建环境绩效审计体系的困难 ............. 28 
4.2  我国应对构建环境绩效审计体系的对策 ........... 29 
5  企业环境绩效审计应用的案例分析 ........... 31 
5.1  企业概况 ........... 31 
5.2  企业环境绩效审计在 A 公司的开展与应用 .......... 31 

5     企业环境绩效审计应用的案例分析 

5.1   企业概况 
本章主要应用一个案例将前文阐述的企业环境绩效审计体系中的各部分内容应用到具体的实践过程，使得本文所构建的环境绩效审计体系的相关内容能够具有可操作性。主要内容包括：对 A 钢铁企业概况的说明、根据企业环境绩效审计体系中的相关原理在 A 钢铁企业开展环境绩效审计两部分内容。 A 钢铁股份有限公司，是新中国第一个恢复建设的大型钢铁联合企业和最早建成的钢铁生产基地，被誉为“中国钢铁工业的摇篮”、“共和国钢铁工业的长子“。在国务院国资委的大力支持下，2010 年 5 月 A 钢铁公司重组为国内规模最大的钢铁公司之一。A 钢铁股份有限公司是我国最大，世界第二的产钒企业，是我国最大的钛原料，笔耕文化传播，重要的钛白粉生产基地和重要的铁路用钢，无缝钢管生产基地。重组后 A 钢铁集团公司已经形成跨区域，多基地，国际化的发展格局。成为国内布局完善、最具有资源优势的钢铁企业。公司具有先进的钢铁冶炼、高品质中厚板生产技术、“超快速冷却+层流冷却”装备与自动化控制系统技术，成功开发钢板桩、第三代核电管钒铝合金、钛合金等新产品。公司在追求经济快速增长的同时，也积极主动的承担社会责任，实现经济的绿色增长。公司获得了 ISO14001 环境管理体系认证，也是国内最早环境绩效审计的企业之一。
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6    结束语 

 

6.1   本文研究结论 
21 世纪是经济飞速发展的时期，同时也是环境问题日益严重的时期。保护环境，保护地球已经是世界各国的重要责任。然而环境问题是一个系统，复杂的工程，环境绩效审计则日益成为环境审计的重要内容。国外发达的国家已经开始了环境绩效审计研究并且应用到环境审计中，但是我国环境对环境审计则主要是国家相关环保部门的环保资金进行监督，主要是属于财务收支的合规性进行的审计并且主要是以政府审计为主，而企业环境绩效审计则还处于初步的探索阶段，企业内部开展环境绩效审计的的研究则比较少。因此有必要对我国企业环境绩效审计开展研究，构建出企业环境绩效审计体系迫在眉睫。本文所做的具体研究工作总结如下： （1）笔者通过阅读大量的文献的基础上，结合我国实际国情，总结出环境绩效审计体系的基本理论，阐述了环境绩效审计的主客体，内容，方法，目标，报告等内容。  （2）从平衡记分卡的四个角度出发构建企业环境绩效审计评价指标，并运用数学模糊综合分析法将环境绩效审计过程中定性指标量化为定量指标，从来更加提高了环境绩效审计评价指标的评价准确性。最后应用一个具体的实例说明企业开展环境绩效审计的主要步骤及方法，从而对企业具体实施环境绩效审计具有一定参考和借鉴意义。
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参考文献:

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本文编号：11107