内部审计模式对审计收费、审计风险和审计成本的影响

发布时间：2015-01-14 10:50

 

【摘要】 上市公司如何选择适合的内部审计模式是一个值得深思的问题。内部审计模式决定企业内部审计职能的发挥,影响内部审计质量,而内部审计质量是影响审计收费的因素之一。因此,我们有必要探索现代企业制度下的内部审计模式对审计收费的不同影响,选择最优的内部审计模式,以促使其更好的为企业和外部审计服务。本文从审计收费的角度对内部审计模式进行了理论上的比较和实证上的检验。首先,我们从理论上分析了内部审计模式对审计收费的影响。理论上认为,内部审计部门的存在可以减少审计师的审计成本和审计风险,从而降低审计收费,且董事会型内部审计模式是所有模式中可以最大限度减少审计收费,提高审计质量的模式。这说明董事会型内部审计模式是未来我国内部审计模式建设的一种趋势。然后,本文选取2003年-2006年IPO公司作为样本对我国上市公司内部审计模式对审计收费影响进行了实证检验。但从实证的检验结果来看,我们并未发现设立独立的内部审计部门可以减少审计收费,也没有发现董事会型内部审计模式可以减少审计收费。最后,文章对实证检验中两者不甚相关做了进一步的原因分析并提出相关的政策建议。我们认为,注册会计师没有运用风险导向审计,被审计单位内部审计独立性不高,内部审计人员自身素质不高以及相关的法律法规不健全是造成两者不相关的主要原因。针对实证的结果和原因分析,我们从注册会计师、企业、内部审计人员和资本市场的角度提出了相关政策建议。 

1  绪论 

1.1  研究背景 
在一般意义上，会计师事务所声誉能够代表审计服务质量。不论是从被审计单位来看，规模大、信誉度好的会计师事务所能够通过信号传递机制影响股价，从而上市公司愿意支付高额的审计费用，还是从会计师事务所来看美国相继发生的上市公司财务破产案件引起了社会各界的极大关注，根本的原因在于企业内部控制失效导致了公司财务风险的加大。越来越多的经营失败的案件催生了《萨班斯——奥克斯利法案》（简称《萨班斯法案》）。在该法案中规定了上市公司要对内部控制进行自我评价，还要聘请审计师进行审计，并出具审计报告。这样的规定就是为了保证企业内部控制有效，减少财务风险，保障社会公众利益。《萨班斯法案》的出台正式开启了美国强制执行内部控制评价与审计之路。 在《萨班斯法案》出台以后，首先出现的问题是与内部控制审计不相协调的审计执业准则，原来的执业准则已经不能满足内部控制审计的要求。于是， PCAOB（美国公众公司跨级监督委员会）发布了审计准则第 2 号——《与财务报表审计协同进行的财务报告内部控制审计》（简称 AS2）。在 AS2 实施后不久的时间里，反映出了很多的问题，最引人关注的是关于内部控制审计的成本效益问题。2007 年 7 月，《审计准则 5 号——与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》（简称 AS5）由 PCAOB 发布，注册会计师开始参照 AS5 进行内部控制审计。此后，越来越多的学者们致力于对内部控制审计的理论研究及实践探索。大量的研究和统计表明，上市公司执行内部控制审计以后，审计收费大幅增加。Foster 等（2007）研究发现，执行《萨班斯法案》404 条款后，公司的审计收费大大增加，尤其是第一次执行的年度，而且审计收费在以后执行的年度也没有下降。Kinney 、Shepardson（2011）研究发现，实施 AS5 以后，首次执行内部控制审计的公司，内部控制审计收费平均占总费用的 54%。
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1.2  研究目的和意义 
1.2.1  研究目的 
我们可以发现，大多数上市公司对子公司的内部控制审计也是内部控制鉴证业务的一部分,从对财务报表审计收费的研究中，牵扯出公司盈余操控行为、审计意见购买、低价揽客等一系列扰乱审计市场秩序的问题。而在内部控制审计实行之初，我们尚不明确内部控制审计收费的标准是什么。通过研究影响内部控制审计收费的因素，识别出哪些因素会影响内部控制审计收费，这些因素又是如何影响内部控制审计收费的，进而对我国制定相关内部控制审计收费标准提供依据，使得我国审计市场中的审计收费更加规范。内部控制是现代公司治理的重要组成部分，是保障企业健康长远发展的重要手段。内部控制审计有利于发现企业内部控制缺陷，以便企业能够及时弥补缺陷，保证企业内部控制健全有效，降低企业风险，实现长远发展。而内部控制审计报告的披露使得企业内部控制的建立与执行情况更加透明，使社会公众掌握更多关于公司的信息，以便做出正确的投资决策。自《萨班斯法案》出台以来，内部控制审计已成为审计领域的一个研究热点。我国内部控制制度的建立比国外要晚，内部控制审计的相关理论还不够成熟，内部控制审计也尚未全面实施，在我国特殊的制度背景下来研究内部控制审计收费的影响因素，可填补我国内部控制审计理论的空白。同时，对这一问题的研究，可使我国内 部控制理论尽快与国际接轨。
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2  内部控制审计收费影响因素的理论分析 

2.1  博弈理论 
可能是由于独立董事所占的比例越高，并不代表董事会质量越好，还要考虑独立董事质量问题，包括独立董事的独立性、独立董事的专业胜任能力以及独立董事的勤勉度等等，如果独立董事没有尽到其应尽的责任，那么就算在董事会中占比很高，也不会起到监督制衡的作用，董事会也不会起到很好的治理作用。也受内部控制审计服务供需双方主、客观因素的影响。本文以博弈理论、委托代理理论、市场供需理论和成本补偿理论为理论基础，对内部控制审计收费的影响因素进行分析。 当一个主体在进行决策时通常会受到其他主体的影响，同时，也会影响其他主体进行决策。运筹学中的博弈论就是研究两个或两个以上主体，在发生直接相互作用时，如何达到决策的均衡。在博弈论中，每个主体在进行决策的时候，都以自身利益最大化为原则，而不会考虑其他主体和社会整体的利益。 内部控制审计收费的确定也是一个博弈的过程，注册会计师和被审计单位分别是博弈中的主体，双方凭借自己的议价能力影响对方的决策，以实现自身利益最大化的结果。内部控制审计收费是会计师事务所收入的重要组成部分，所以，注册会计师希望在审计成本一定的前提下，以获取最大的收益提供审计服务。
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2.2  委托代理理论 
我国有明确规定，要求上市公司在在年度报告中披露审计费用。但是从披露情况来看，上市公司披露内部控制审计收费的形式各不相同，有的单独披露，有的则与财务报告审计收费一并披露。这样才能增强我国本土会计师事务所的竞争力，在这种竞争机制下，内部控制审计收费才会更加公平合理。于是便产生了委托代理理论。在委托代理关系下，直接导致了信息不对称。处于信息优势地位的一方在交易中负责执行契约，该方成为代理人，与其对应的另一方掌握的信息较少，在交易契约中让渡自己一部分权益，该方成为委托人。 委托人和代理人都是理性的经济人，都会以自身利益最大化为原则，但二者的收益函数并不一致，所以委托人和代理人之间存在着冲突。代理人有可能会为了自身利益利用自己的信息优势，发生道德风险和逆向选择，委托人为了最大限度的减少代理人对自己利益的损害，同时保证代理人为公司利益努力，会制定激励约束机制，笔耕文化推荐期刊，这就会产生代理成本。委托人和代理人存在着信息不对称，委托人很难获得关于代理人行为的所有准确信息，这会增加委托人监督代理人的成本，这部分也构成了上市公司的代理成本。由于存在着环境的不确定性使代理人执行契约的结果会受外界因素的影响，执行契约的结果和代理人的努力程度之间的完全线性关系被打破，委托人不能通过代理人努力的结果直接衡量代理人的努力程度。
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3  内部控制审计收费影响因素的实证分析 ............ 20 
3.1  内部控制审计收费现状 ............ 20 
3.2  研究假设 ............ 20 
3.3  样本选择与变量设计 ............ 22 
4  研究结论、政策建议及未来研究方向 .......... 30 
4.1  本文的研究结论 ........... 30 
4.2  相关政策建议 .......... 31 
4.3  进一步研究方向 ............ 32

3  内部控制审计收费影响因素的实证分析 

3.1  内部控制审计收费现状 
公司应当保证内部控制制度的有效性，加强对内部控制执行的监督，降低内部控制的复杂性，保证公司流程的效率和效果，从而降低内部控制审计费用。在上文理论分析的基础上，以下将提出内部控制审计收费影响因素的研究假设，并以我国资本市场上的数据为研究样本进行检验，以验证本文的假设是否真实。一直以来，我国审计收费市场都缺乏统一的审计收费的衡量标准。在实务中，政府依据《中华人民共和国价格法》、《中介服务收费管理办法》进行指导，由市场进行调节。目前我国各省会计师事务所收费标准是各级行业协会会同当地物价管理部门在遵循国家法规的前提下自行制定的，各地定量标准有的按时收费，有的按计件收费，有的则只有定性标准。 目前，我国部分省份根据国家发展改革委、财政部发布的《会计师事务所服务收费管理办法》，制定了关于内部控制审计服务的收费标准。例如，由同一家会计师事务所实行内部控制审计和财务报表审计的，辽宁省和黑龙江省内部控制审计收费按财务报表审计收费的 50%-70%计收，河北省则按财务报表审计收费的 60%计收，若会计师事务所仅实施内部控制审计，内部控制审计收费按财务报表审计收费的 1.2 倍收取；有的省份没有区分是否由同一家会计师事务所审计，例如，河南省内部控制审计收费按照财务报表审计收费的 2 倍计费，湖北省的内部控制审计收费参照财务报表审计收费标准。有的省份则没有明确内部控制审计收费的标准。
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4  研究结论、政策建议及未来研究方向 

 

4.1  本文的研究结论
本文根据实证和规范的分析方法，探讨影响内部控制审计收费的因素，虽然已经发现了一些影响比较显著的因素，例如公司规模、会计师事务所声誉、公司拥有的子公司数量经过理论分析和实证检验，最终得到了内部控制审计收费影响因素的研究结论，在该研究结果的基础上，针对不同的主体提出了相关的政策建议，并指出了内部控制审计收费问题的进一步研究方向。为了为我国内部控制审计收费提供理论依据，本文在理论分析的基础上，选取了我国 2011 和 2012 年沪深两市披露了内部控制审计收费的上市公司作为研究样本，建立多元回归模型，实证检验了各因素对内部控制审计收费的影响，以下是本文的研究结论： 自研究审计收费的影响因素以来，公司规模一致被认为与审计收费正相关，本文也不例外，上市公司规模越大，会计师事务所收取的内部控制审计费用越多；反之，上市公司规模越小，内部控制审计收费越少。另外，声誉越好的会计师事务所因具有较高的品牌价值，通常会收取较多的溢价。 上市公司内部控制的复杂性、内部控制失效的风险与内部控制审计收费显著正相关。说明注册会计师在进行审计业务时，考虑了内部控制审计风险，上市公司子公司数量越多，内部控制越复杂，注册会计师面临的内部控制审计风险越大。内部控制失效的风险越大，注册会计师面临的内部控制审计风险也越大，实证结果表明，注册会计师对ST 公司的风险关注度要于非 ST 公司，保持了更高的谨慎性。在风险导向审计模式下，注册会计师会收取更多的内部控制审计费用，作为未来诉讼赔偿损失保险。

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本文编号：11614