民盛金科公司商誉减值判断差异及动因研究

发布时间：2020-10-25 05:58

　　 并购是当下企业发展的常用手段,随之而来的是大额商誉,而商誉一直以其不可辨认性增加了研究的复杂程度。原则性导向会计准则使会计人员自主权较大,甚至通过商誉进行盈余管理,从而引发企业与外部审计对商誉减值的不同判断。本文以2016年因商誉问题被“非标”的民盛金科为例对上述问题进行了研究。事件概要:民盛金科高溢价收购广东合利形成11.9亿元商誉,占合并成本的85.5%。中汇会计师事务所因无法评判民盛金科自主进行的商誉减值测试(结论为未发生减值)所依据的业绩假设,遂聘请第三方评估机构万隆评估公司进行减值咨询。万隆给出了区间值化评估结论,在乐观与保守的业绩增长假设情况下,包含分摊商誉的资产组的可回收金额分别为19.1亿元、15.2亿元。公司以乐观情况下的19.1亿元为准,与包含分摊商誉的资产组账面价值15.48亿元相比,依旧得出不计提商誉减值的判断。但中汇认为应计提减值区间为(0,0.25亿元],因此出具了保留意见审计报告。由此引出思考:双方决策孰是孰非?引发判断差异的动因?会计准则相关内容是否合理?同时,根据《关于对万隆(上海)资产评估有限公司采取出具警示函措施的决定》,证监会指出了该份商誉减值咨询报告部分内容的错误。本文针对该警示进行修正,得出更严谨的评估结论,即包含分摊商誉的资产组可回收金额为11.64亿元—14.68亿元。本文在理清争议点之后,从区间值化评估结果、民盛金科与中汇争议双方、会计准则等方面多视角地进行动因分析,找出引发商誉减值判断差异的原因。并得出如下结论:(1)第三方评估公司万隆的规范性欠缺。区间值化评估结论给予企业较大的自主操作空间,也正是区间值化评估结论直接导致了民盛金科与事务所直接的判断争议。(2)结合信号传递理论、利益相关者理论、自负假说等理论,得出民盛金科不计提减值准备的动因如下:商誉盈余管理成本低;保护并购效益,防止退市风险;管理者过度自信等。而事务所以被合并企业仍处于亏损的事实及规避自身风险的动机认为民盛金科的决策不妥。(3)我国商誉减值判断问题产生的根本原因在于会计准则相关判断性规范可操作性低、会计准则缺乏会计职业判断理论体系指导和职业判断协调机制、内外部实施环境缺乏等。(4)经修正后得出应计提减值准备范围为0.72亿元—3.45亿元。最后本文从信息披露、内部治理机制、估值规范、职业判断差异协调机制等方面提出一定的建议,具有引申借鉴价值。
【学位单位】：重庆大学
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2018
【中图分类】：F426.32;F406.7
【部分图文】：

重庆大学硕士学位论文 1 绪 论进行恶意盈余管理的风险（王书源，2014），这也是企业与会计师事务所差异及争执的来源。本文基于此情况，从 2016 年被会计师事务所发布“非标”意见的民盛金科案例出发，结合行业情况、并购背景及会计准则找出商誉减值计提差异的背后实际情况及动因。并从第三方评估机构被证监会警示出发，质疑评估公司的严谨性、独立性，探讨评估公司给出区间值化评估结论的合理性及引发的问题，借此为以后我国企业做出合理、恰当、统一的商誉减值判断提供思路，协调企业与事务所决策差异。1.3.2 研究主要内容和研究思路本文主要探查商誉减值判断的真实性及合理性，并通过“民盛金科”因是否计提商誉减值问题而被会计师事务所出具“非标”意见的事件出发，以期望挖掘产生此种差异背后的真实情况及动机。本论文的研究思路如下：

图 2.1 会计职业判断引导体系Fig. 2.1 The guidance system of accounting professional judgment目前，该体系已经较成熟，并将会计职业判断根据人文和业务分为两类。务导引主要是在规范、指南及办法等条文的指导下，有据可循地引导实务工作进行。而当毫无规矩可循的时候，会计人员需要在掌握会计理论、原则及目标前提下进行实操。业务导引的各条之间存在先后顺序，即先选择权威性导引，次是非权威性导引，最后在无计可施时，选择根据会计理论、原则及目标的判定与业务导引相对应的是人文导引，人文导引注重教育、激励等方式的运用来提会计人员的职业判断能力及道德素质水平，以此提升整体的执业水准。本文将以会计职业判断导引体系为背景及基础，以此引导商誉减值过程中业判断差异问题的解决及处理方式，以期望更有效、合理地解决商誉减值判断职业判断差异性，从而建立有效的职业判断差异协调机制，尽可能达成协调。

图 4.1 2013-2020 年中国金融科技营收规模Fig. 4.1 Income of the financial technology industry of China from 2013 to 2020来源：艾瑞咨询报告4.1.3 第三方支付业务分析第三方支付是指服务于商户、银行间的独立机构，具有实力及信誉保障机制，为买卖双方交易提供平台的网络支付方式。目前分为互联网、移动支付。据中国第三方支付市场监测报告，2016 年第三方支付交易规模增长率高达300%，金额近 80 万亿元，其中移动支付占 74.7%。我国具体支付牌照情况如图 4.2所示，具有全国全牌照的仅 26 家。
【参考文献】

相关期刊论文 前10条

1 王志芹;;合并商誉会计处理的国际比较探讨[J];财会研究;2015年01期

2 张新;苑泽明;马博;;商誉会计准则发展与比较[J];会计之友;2014年33期

3 杨维斌;;商誉减值内涵及减值因素分析[J];商场现代化;2014年14期

4 陈亚男;;关于自由现金流量的理论综述[J];北方经贸;2014年03期

5 冯卫东;郑海英;;复杂股权结构下合并商誉确认与初始计量问题研究[J];中央财经大学学报;2014年03期

6 冯卫东;郑海英;;企业并购商誉计量与披露问题研究[J];财政研究;2013年08期

7 张卫东;;论区间值化评估结论与选择性评估结论[J];行政事业资产与财务;2011年15期

8 徐玉德;洪金明;;商誉减值计提动因及其外部审计监管——来自沪深A股上市公司的经验证据[J];会计师;2011年03期

9 邹婧洁;;浅议企业计提商誉减值准备的动因[J];知识经济;2010年24期

10 李玉菊;;基于企业能力的商誉计量方法研究[J];管理世界;2010年11期

本文编号：2855568