兴华会计师事务所对J公司进行内部控制审计的案例实证研究

1 绪论

1.1 研究背景与意义
国外很早就要求企业披露有关内部控制的信息，美国的麦克森.罗宾斯公司在1938 年宣告破产，这个事件引发了社会各界对内部控制的关注以及思考，开始意识到了内部控制的重要性。美国于 1977 年颁布了《反国外贿赂法案》，从此之后美国的上市公司开始建立内部控制体系。在 1987 年成立了 COSO 委员会，该委员会对企业内部控制进行了全面并系统的分析和阐述，在 1992 年 9 月发布了《内部控制：整体框架》的报告。2002 年 7 月，美国颁布了 SOX 法案做出规定并要求在美国上市的所有企业，从规定的时间点开始都必须执行该法案的规定，即在美国上市的公司要由管理层出具内部控制自我评价报告的同时要聘请会计师事务所出具内部控制审计报告，从此将内部控制审计提升到了法律的高度，内部控制审计的地位得到了提高。2004 年 4 月，为了顺利的执行萨班斯法案的规定，美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）颁布了《与财务报表审计结合进行的财务报表内部控制审计》（AS2）。第一次提出了内部控制整合审计的概念，为实施内部控制审计工作制定出了较为详细的规定[1]。但是 AS2 准则的规定制定的太过细致，因此导致了审计成本过高的情况，准则实行起来较为困难。2007 年 5 月 PCAOB 颁布了 AS5，目的是为了解决之前发布的 AS2 准则规定存在的一些问题，这个准则有效的解决了在实施内部控制审计时存在的问题的同时进一步提出了“内部控制审计和财务报表审计工作进行整合审计”的观点[2]。
…………

1.2 研究思路与创新之处 
本文进行内部控制审计案例研究的思路是，首先，介绍内部控制审计的研究背景以及研究本案例的意义，同时介绍内部控制审计相关的概念为案例分析提供了基础；其次，介绍 J 公司的基本情况以及对 J 公司实施内部控制审计的情况，根据了解的具体情况从会计师事务所以及 J 公司两个主体分别分析内部控制审计中存在的问题以及原因；再次，根据原因分析提出改进措施，从会计师事务所和 J 公司两个角度分别给出解决存在问题的对策以及建议。从而使得会计师事务所在今后能够提供更高质量的内部控制审计服务，也使得 J 公司建立更加完善的内部控制体系。通过知网搜索了解到从 2008 年到 2013 年有关内部控制审计方面的硕士、博士论文共有 61 篇，其中博士论文 5 篇，硕士论文 56 篇。其中进行案例研究的有 5 篇，而且进行案例分析的论文是从企业的角度分析该企业内部审计的状况以及存在的问题，为本企业的内部审计提供改进意见，而没有从会计师事务所的角度分析总结内部控制审计的实施。本文通过分析兴华会计师事务所对 J 公司执行内部控制审计的情况，为 J 公司改进内部控制提供建议的同时为兴华会计师事务所实施内部控制审计提供借鉴，试着解决内部控制审计效率低的现实问题。从兴华会计师事务所以及 J 公司两个角度提出提高内部控制审计效率的措施以及建议。理论结合实际，为兴华会计师事务提供内部控制审计的案例分析资料。
…………

2 内部控制审计相关概述

2.1 内部控制审计的概念 
内部控制审计成为一项强制性的审计业务源于萨班斯（SOX）法案，由于美国安然、世通等重大财务丑闻的出现，导致了广大投资者对上市公司信息披露的质量产生了极大的怀疑。在这样的背景下，美国为了打消投资者的疑虑进而增强投资者对市场的信心，美国国会通过了萨班斯（SOX）法案。这个法案对上市公司的财务信息披露提出了非常高的要求，其中最著名的就是萨班斯法案的第 404 条款。在《萨班斯法案》的第 404 条款中规定“担任公司年度财务报表审计的会计师事务所应当就管理层对其内部控制的评估进行测试和评价，并出具评价报告”[11]。我们可以将其理解为内部控制审计工作就是注册会计师对公司的财务报表内部控制情况发表独立的审计意见。国内对内部控制审计的定义是，会计师事务所审计人员对被审计单位特定基准日内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性进行审计工作，这一点在 2010年发布的内部控制审计指引中做出了明确的规定[12]。
…………

2.2    内部控制审计与内部审计、内部控制评价的关系

2.2.1 内部控制审计与内部审计的关系 
内部审计是与外部审计对称的，由本部门、本单位内部的独立机构以及人员对本部门、本单位的财政财务收支和其他经济活动进行的事前和事后的审查和评价工作。内部控制审计与内部审计既有联系又有区别，内部控制审计人员和公司内部审计人员为了减少审计的工作量，进而提高工作效率可以相互利用工作成果。但是内部控制审计人员在利用他人工作成果的时候一定要有选择性的适当的利用，要保持职业怀疑态度。注册会计师可以站在旁观者的角度对企业的内部审计报告给出意见以及建议，给出客观的评价，公司内部审计部门也可以利用注册会计师的建议，完善被审计单位自身的内部控制[14]。内部控制审计和内部审计的区别有以下几个方面：首先是两者的独立性不同，内部控制审计由于是外部独立第三方进行的审计工作，因此独立性要高于内部审计；其次是两者的审计目标不同，内部控制审计的目的是为了评价被审计单位内部控制是否设计有效以及是否运行有效。而内部审计是评价企业风险管理、内部控制、公司治理流程是否有效，通过内部审计发现问题并进行改善最终实现企业发展目标；再次是两者关注的重点领域不同，内部控制审计主要关注财务报表相关的内部控制设计和运行情况，而内部审计既关注财务报表内部控制也关注其他方面的内部控制情况[15]。
………….

3    对 J 公司实施内部控制审计的过程及存在问题的分析 .......... 9 
3.1    分析对 J 公司实施内部控制审计的过程 ...... 9
3.1.1    J 公司基本情况 .... 9 
3.1.2    内部控制审计计划阶段 .......... 10 
3.1.3    内部控制审计实施阶段 .......... 10 
3.1.4    内部控制审计完成阶段 .......... 18 
3.2    内部控制审计效率低的原因分析 ........ 19 
4    提高内部控制审计效率的思路及措施 ....... 22 
4.1 总体思路及策略 ........ 22 

4.2    提高内部控制审计效率的措施 ..... 23 
5      结论与展望 ....... 25
5.1    结论 ....... 25 
5.2    展望 ....... 26

4 提高内部控制审计效率的思路及措施

4.1 总体思路及策略
通过对 J 公司实施内部控制审计，分析实施内部控制审计的流程以及方法，发现了内部控制审计中存在的问题，并分析产生问题的原因。从而得出要想规范内部控制审计工作，兴华会计师事务所要对自身存在的不足加以改进和完善，从而提高内部控制审计工作的质量以及效率，控制内部控制审计工作的风险，保持合理的成本水平。同时 J 公司也应该加强对内部控制建设的重视，提升全体员工的内部控制意识，从而进一步完善内部控制体系，使今后的内部控制审计工作进行的更加顺利。为了使兴华会计师事务所提高内部控制审计工作的质量和工作效率，也为了使内部控制审计工作在改善 J 公司内部控制建设方面发挥出更加突出的作用，通过分析得出兴华会计师事务所以及 J 公司分别应该在以下几个方面进行改进：兴华会计师事务所在制定内部控制审计计划时对审计的时间进行合理的安排；加强审计人员的培训工作提高审计人员的职业胜任能力；加强审计人员整合审计的理念，对整合审计有更全面深入的理解；公司采取相应措施来解决通过内部控制审计发现的具体的内部控制问题；通过培训等方式加强全体员工的内部控制意识；公司完善内部审计部门人员的知识结构；建立内部控制的考核和奖惩机制，从而提高员工实施内部控制的积极性等。最终达到提高内部控制审计效率的目的，对兴华会计师事务所今后的工作以及 J 公司今后的发展都有利。

…………

结论

本文通过分析兴华会计师事务所对 J 公司实施内部控制审计的情况，发现兴华会计师事务所以及 J 公司在内部控制审计中都存在的一些问题。进而分析这两个主体存在问题的原因并分别给出解决的对策，试着达到提高兴华会计师事务所内部控制审计的质量和效率，同时完善 J 公司内部控制体系的目的，得出了以下的结论：内部控制审计对内部控制的完善发挥着重要作用，通过对 J 公司的内部控制审计案例发现会计师事务所和 J 公司在实施内部控制审计的时候都存在问题，例如，会计师事务所内控审计的时间安排有待改进，会计师事务所审计人员的业务能力需要提升，实施内控审计的审计人员对整合审计的理解不够深入，在实际工作中没能充分利用整合审计的优势；J 公司员工内控意识薄弱在实施内控审计时不能与审计人员很好的配合，公司内部控制自我评价工作需要提高，J 公司虽然设立了内审部门但是内部审计部门的工作成果不多，J 公司缺乏对内部控制的奖惩体系等。结合内部控制审计存在的问题和原因分析，从会计师事务所层面以及 J公司层面提出了改进的措施和建议，如会计师事务所在制定审计计划的时候对内部控制审计的时间根据实际情况进行安排，提高内部控制审计人员的业务能力，加强审计人员对财务报表与内部控制审计整合审计的理解；J 公司通过培训、建立内部控制奖惩机制等途径来提高公司全体人员对内部控制的重视程度，管理层应该重视内部控制自我评价提高内部控制自我评价工作的效率等。从而使得会计师事务所提高内部控制审计的质量和效率，使得 J 公司建立更加完善的内部控制体系。
…………
参考文献（略）