中国审计立法演化的路径分析
发布时间：2014-08-26 08:49
0引言
0. 1硏究背景与意义
文章选题以夏商周时期以来我国审计立法的发展为研究对象,从立法的角度管窥我国审计制度的历史演进,对审计立法二千多年进行系统地梳理与评析,试图从一个开阔的视角来考察中国的审计立法的变迁演化,以期对今后中国审计立法的改革提供一些历史借鉴;通过对古代审计立法相关内容的分析,联系当前审计立法的具体规定,总结了中国审计立法变迁的经验与历史局限性,为今后审计相关法律规定的拟定奠定了基础。审计体制是审计组织制度中的核心内容,它直接决定着审计制度安排与审计的工作质量的有效性,因此得到了我国学者的持续重视,而审计立法是审计体制中尤为重要的一环。自夏商周时期,有关审计的相关立法就开始出现,至今与审计相关的立法已经形成了比较系统完善的法律体系,它有助于审计机关依照法律规定的职权和程序独立行使审计监督权,以保持社会的稳定和健康发展,为加强审计监督、规范审计行为、促进依法审计和推动审计事业的长远发展奠定了坚实的法律基础。另一方面,审计立法是时代的产物,在奴隶社会充当的是巩固政权的角色;在封建社会仍旧服务于封建专制并未发挥其应有的作用;近代虽然受西方新思潮冲击效仿资本主义创建了新的审计法规,但是其仍然呈现相对滞后性,存在多种执法不严的现象;现代社会中审计立法在一些有关审计制度的设计上,与世界各国审计立法相比,也有较为保守的地方,从立法体例来看,结构还不甚合理。
...........
0. 2文献综述
0.2.1国外研究现状
学者们的研究大致分为两类,一类是关于我国审计立法发展系统性研究的论著和文章,另一类则是只针对某一个阶段的审计立法进行研究。在国外审计立法研究的文献中,对审计立法的研究有一定的成果积累,对政府审计立法研究却不多。在EBSCO公司BSP { Business Source Premier)外文数据库中,以"audit"作为标题项搜索条件,共计检获文献38623条;以"audit legislation"作为标题项搜索条件,共计检获文献2606条,仅占标题含"audit/auditing"文献总量的6. 75%; "change/evolution/development of audit/auditing legislation"、"change/evolution/development of Chinese audit/auditing legislation"作为标题项搜索条件,未能检获相关文献。放宽搜索条件,以"Chinese auditlegislation"作为标题项和主题词项的搜索条件,也均未获得相关文献(以上数据,截至2011年5月5日)。可见国外学者对审计立法方面的研究相对较少,对审计立法演化变迁方面的研究更是少之又少。目前,我国审计事业蓬勃发展,审计史学界对这一阶段我国审计发展的研究也方兴未艾,成果丰硕。如方宝璋先生就是这方面的专家,他在关于我国审计史方面的论著相当多,还有项俊波、文硕、肖清益等许多学者对我国审计发展的研究也做出了很大的贡献。
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1古代审计立法的发展
1.1古代审计立法发展的背景
1.1.1奴隶社会向封建社会过渡
公元前21世纪,中国出现了第一个奴隶制的国家——夏朝。据较为可信的古籍记载,夏朝时代已经有了较为完善的国家财政收支。随着奴隶越来越多地被投入生产领域,奴隶劳动逐渐成为社会生产的主要支柱,剥削奴隶劳动成为国家的一项重要收入。在支出方面,官僚机构、军队、战争、祭祀、修建公共工程,所有这些都必须付出大量的经费。夏朝为了治理国家,保证财政收支的正常进行,必须实行必要的财经管理和监督。夏朝之后,我国相继出现了商、周两个奴隶制王朝。商和西周的财政收支基本上同夏一致。无论农业还是手工业的主要生产者,都是为各级奴隶主占有的奴隶。剥削奴隶劳动是国家的重要收入。商、周的国家统治已初具规模,有众多的职官,庞大系统的军队。从"赋以足兵"来看,已有专门的财政收入用于军费。据一些历史学家考证,西周时已经出现了 "量入为出"的财政预算原则。检寻甲骨文学者的著述,我们发现商代有些活动与审计可能有关。据董作宾的研究,商代龟甲中甲桥、背甲刻辞中的同文贡龟数当为同次贡龟。之所以这么做,是因为龟甲是十分贵重的,故需要经过几次检视、验收、审核和登记,这些经济监督活动具有一定审计性质。
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1.2先秦时期审计立法的产生
1.2.1与审计有关的刑法
据古文献记载,夏商西周时期已经有了刑法。《左传》记载:"夏有乱政,而作禹刑;商有乱政,而作汤刑;周有乱政,而作九刑。"夏商西周刑法中的罪名,在古文献记载中可零星见到一些。如《尚书》记载仲康时职掌天文之官羲和玩忽职守,荒废于酒,犯了先王杀头之法。据一些学者研究,夏、商尚未有成文法典。西周即使有成文法典,但也不公布于众。春秋时,郑国子产铸刑鼎,首先公布成文法,遭到贵族保守势力的激烈反对,并且在此之前,刑法是不向人民公布的。西周时期,则有"三典五刑,以诘邦国。非不豫设,但弗宣露使人知之"。②夏、商、西周是法律发展的最初阶段,具有很大的随意性和神秘性,以达到刑不可知、则威不可测的效果。可想而知,当时审计法律依据之疏略。中国古代从一有刑法开始,就有关于惩治贪官污吏的立法。《尚书》载商代曾"制官刑,儆于有位",专门惩治官吏的不良习性。"卿士有一于身,家必丧;邦君有一于身,国必亡。臣下不匡,其刑墨,具训于蒙士",可见贪赃罪被看成一种十分严重的犯罪,卿士、诸侯君犯者有亡国丧家的危险。《尚书》中提到西周惩办和预防官吏在定罪量刑中的"五过之疵",其中"惟货"为"行货枉法","惟来"为"旧相往来";"来"又作"求",云有求,请赇也。如官吏犯有"五过之疵",那么"其罪惟均"。
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3当代审计立法的发展............18
3.1当代审计立法发展的背景............18
3.2当代审计立法的初创............22
3.3当代审计立法的发展............23
4中国审计立法的评价和启示............33
4.1中国审计立法的评价............33
4.2从中国审计立法演化中得到的启示............35
4中国审计立法的评价和启示
4.1中国审计立法的评价
4.1.1中国审计立法的经验总结
审计立法自古实施至今,已有几千年时间了。它所设计的法律制度较为规范,整体上促进了财经秩序的维护,维持了社会经济的正常运行。(1) 审计立法应与时俱进审计立法是根据各个时期的政治情况和经济状况而制定或修改的。先秦时期,财政税收经济体制比较简单,政治上是奴隶主统治,因此该时期的审计立法也只是零星的或者是粗略的,其目的是为统治者效劳。秦汉时期,财政经济制度及财政经济监督制度不断发展,政治上形成和巩固了统一的封建的中央专制主义制度,该时期为了服务于封建专制国家而产生了中国历史上最早的财政审计法律。隋唐宋时期是继秦汉以后中国封建社会发展过程中第二次繁荣时期,政治上三省六部制达到完善,该时期也制定了系统周密的法律法规条文。元明清时期,经济不断发展,在明中后期出现了资本主义萌芽,封建制度逐步走向衰弱,该时期审计立法也处于停滞阶段,基本面上是仿效以前朝代的审计立法。因此,今后的审计立法的制定与修改,要以史为鉴,同时要与各个时期国家具体的形势和情况相适应。(2) 审计立法的制定要因时因地制宜不同的国家在不同的时期所制定的审计立法是不同的,因此,要充分发挥审计立法的监督作用,提高审计工作的效率和效果,就需要因时因地制宜来制定审计立法。民国时期,资本主义经济不断发展,西方的审计立法思想不断地冲击中国,民国政府在借鉴及吸收国外经验的同时结合中国国情制定出了一套相对完整的审计体系。
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结束语
我国的审计立法在几千年间经历了一个非常不平凡的过程。从审计立法的萌芽到审计立法的初步形成,再到周密系统审计立法的颁布,一直到现在逐步完整的社会主义审计法律体系,都反应了我国审计立法在不断地进步和完善。当然,这些审计立法并不是没有缘由的肆意变更,更不是政府当局的任意颁布,而是根据各个时期的具体社会经济和政治建设的状况来进行修订和实施,每一次变化都有中国的历史进程的深刻印记。回头看中国各个时期的审计立法,其始终遵循了"经济基础决定上层建筑,上层建筑为经济基础服务"的内在规律。社会是不断向前发展的,因此我国的审计立法也要随之进行相应的修改与完善。良好的历史经验,我们应当借鉴,挫败的历史教训,也值得我们反省。在结合历史经验制定和修改法律的同时,我们也应该广泛学习和吸取西方国家优秀的审计立法思想,与国际趋同。虽然我国目前的审计法律比较完善,但是我们也应该看到当审计立法存在的缺陷。因此,我们应该因地因时制宜,不断地完善和调整审计立法,以提高审计立法的可操作性。我们有理由相信:随着我我国审计法律制度的不断完善,审计立法的不断修订,我国的审计事业将蒸蒸日上。以上所言,谨以作为全文的结束。
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参考文献(略)
本文编号：8444
0. 1硏究背景与意义
文章选题以夏商周时期以来我国审计立法的发展为研究对象,从立法的角度管窥我国审计制度的历史演进,对审计立法二千多年进行系统地梳理与评析,试图从一个开阔的视角来考察中国的审计立法的变迁演化,以期对今后中国审计立法的改革提供一些历史借鉴;通过对古代审计立法相关内容的分析,联系当前审计立法的具体规定,总结了中国审计立法变迁的经验与历史局限性,为今后审计相关法律规定的拟定奠定了基础。审计体制是审计组织制度中的核心内容,它直接决定着审计制度安排与审计的工作质量的有效性,因此得到了我国学者的持续重视,而审计立法是审计体制中尤为重要的一环。自夏商周时期,有关审计的相关立法就开始出现,至今与审计相关的立法已经形成了比较系统完善的法律体系,它有助于审计机关依照法律规定的职权和程序独立行使审计监督权,以保持社会的稳定和健康发展,为加强审计监督、规范审计行为、促进依法审计和推动审计事业的长远发展奠定了坚实的法律基础。另一方面,审计立法是时代的产物,在奴隶社会充当的是巩固政权的角色;在封建社会仍旧服务于封建专制并未发挥其应有的作用;近代虽然受西方新思潮冲击效仿资本主义创建了新的审计法规,但是其仍然呈现相对滞后性,存在多种执法不严的现象;现代社会中审计立法在一些有关审计制度的设计上,与世界各国审计立法相比,也有较为保守的地方,从立法体例来看,结构还不甚合理。
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0. 2文献综述
0.2.1国外研究现状
学者们的研究大致分为两类,一类是关于我国审计立法发展系统性研究的论著和文章,另一类则是只针对某一个阶段的审计立法进行研究。在国外审计立法研究的文献中,对审计立法的研究有一定的成果积累,对政府审计立法研究却不多。在EBSCO公司BSP { Business Source Premier)外文数据库中,以"audit"作为标题项搜索条件,共计检获文献38623条;以"audit legislation"作为标题项搜索条件,共计检获文献2606条,仅占标题含"audit/auditing"文献总量的6. 75%; "change/evolution/development of audit/auditing legislation"、"change/evolution/development of Chinese audit/auditing legislation"作为标题项搜索条件,未能检获相关文献。放宽搜索条件,以"Chinese auditlegislation"作为标题项和主题词项的搜索条件,也均未获得相关文献(以上数据,截至2011年5月5日)。可见国外学者对审计立法方面的研究相对较少,对审计立法演化变迁方面的研究更是少之又少。目前,我国审计事业蓬勃发展,审计史学界对这一阶段我国审计发展的研究也方兴未艾,成果丰硕。如方宝璋先生就是这方面的专家,他在关于我国审计史方面的论著相当多,还有项俊波、文硕、肖清益等许多学者对我国审计发展的研究也做出了很大的贡献。
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1古代审计立法的发展
1.1古代审计立法发展的背景
1.1.1奴隶社会向封建社会过渡
公元前21世纪,中国出现了第一个奴隶制的国家——夏朝。据较为可信的古籍记载,夏朝时代已经有了较为完善的国家财政收支。随着奴隶越来越多地被投入生产领域,奴隶劳动逐渐成为社会生产的主要支柱,剥削奴隶劳动成为国家的一项重要收入。在支出方面,官僚机构、军队、战争、祭祀、修建公共工程,所有这些都必须付出大量的经费。夏朝为了治理国家,保证财政收支的正常进行,必须实行必要的财经管理和监督。夏朝之后,我国相继出现了商、周两个奴隶制王朝。商和西周的财政收支基本上同夏一致。无论农业还是手工业的主要生产者,都是为各级奴隶主占有的奴隶。剥削奴隶劳动是国家的重要收入。商、周的国家统治已初具规模,有众多的职官,庞大系统的军队。从"赋以足兵"来看,已有专门的财政收入用于军费。据一些历史学家考证,西周时已经出现了 "量入为出"的财政预算原则。检寻甲骨文学者的著述,我们发现商代有些活动与审计可能有关。据董作宾的研究,商代龟甲中甲桥、背甲刻辞中的同文贡龟数当为同次贡龟。之所以这么做,是因为龟甲是十分贵重的,故需要经过几次检视、验收、审核和登记,这些经济监督活动具有一定审计性质。
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1.2先秦时期审计立法的产生
1.2.1与审计有关的刑法
据古文献记载,夏商西周时期已经有了刑法。《左传》记载:"夏有乱政,而作禹刑;商有乱政,而作汤刑;周有乱政,而作九刑。"夏商西周刑法中的罪名,在古文献记载中可零星见到一些。如《尚书》记载仲康时职掌天文之官羲和玩忽职守,荒废于酒,犯了先王杀头之法。据一些学者研究,夏、商尚未有成文法典。西周即使有成文法典,但也不公布于众。春秋时,郑国子产铸刑鼎,首先公布成文法,遭到贵族保守势力的激烈反对,并且在此之前,刑法是不向人民公布的。西周时期,则有"三典五刑,以诘邦国。非不豫设,但弗宣露使人知之"。②夏、商、西周是法律发展的最初阶段,具有很大的随意性和神秘性,以达到刑不可知、则威不可测的效果。可想而知,当时审计法律依据之疏略。中国古代从一有刑法开始,就有关于惩治贪官污吏的立法。《尚书》载商代曾"制官刑,儆于有位",专门惩治官吏的不良习性。"卿士有一于身,家必丧;邦君有一于身,国必亡。臣下不匡,其刑墨,具训于蒙士",可见贪赃罪被看成一种十分严重的犯罪,卿士、诸侯君犯者有亡国丧家的危险。《尚书》中提到西周惩办和预防官吏在定罪量刑中的"五过之疵",其中"惟货"为"行货枉法","惟来"为"旧相往来";"来"又作"求",云有求,请赇也。如官吏犯有"五过之疵",那么"其罪惟均"。
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3当代审计立法的发展............18
3.1当代审计立法发展的背景............18
3.2当代审计立法的初创............22
3.3当代审计立法的发展............23
4中国审计立法的评价和启示............33
4.1中国审计立法的评价............33
4.2从中国审计立法演化中得到的启示............35
4中国审计立法的评价和启示
4.1中国审计立法的评价
4.1.1中国审计立法的经验总结
审计立法自古实施至今,已有几千年时间了。它所设计的法律制度较为规范,整体上促进了财经秩序的维护,维持了社会经济的正常运行。(1) 审计立法应与时俱进审计立法是根据各个时期的政治情况和经济状况而制定或修改的。先秦时期,财政税收经济体制比较简单,政治上是奴隶主统治,因此该时期的审计立法也只是零星的或者是粗略的,其目的是为统治者效劳。秦汉时期,财政经济制度及财政经济监督制度不断发展,政治上形成和巩固了统一的封建的中央专制主义制度,该时期为了服务于封建专制国家而产生了中国历史上最早的财政审计法律。隋唐宋时期是继秦汉以后中国封建社会发展过程中第二次繁荣时期,政治上三省六部制达到完善,该时期也制定了系统周密的法律法规条文。元明清时期,经济不断发展,在明中后期出现了资本主义萌芽,封建制度逐步走向衰弱,该时期审计立法也处于停滞阶段,基本面上是仿效以前朝代的审计立法。因此,今后的审计立法的制定与修改,要以史为鉴,同时要与各个时期国家具体的形势和情况相适应。(2) 审计立法的制定要因时因地制宜不同的国家在不同的时期所制定的审计立法是不同的,因此,要充分发挥审计立法的监督作用,提高审计工作的效率和效果,就需要因时因地制宜来制定审计立法。民国时期,资本主义经济不断发展,西方的审计立法思想不断地冲击中国,民国政府在借鉴及吸收国外经验的同时结合中国国情制定出了一套相对完整的审计体系。
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结束语
我国的审计立法在几千年间经历了一个非常不平凡的过程。从审计立法的萌芽到审计立法的初步形成,再到周密系统审计立法的颁布,一直到现在逐步完整的社会主义审计法律体系,都反应了我国审计立法在不断地进步和完善。当然,这些审计立法并不是没有缘由的肆意变更,更不是政府当局的任意颁布,而是根据各个时期的具体社会经济和政治建设的状况来进行修订和实施,每一次变化都有中国的历史进程的深刻印记。回头看中国各个时期的审计立法,其始终遵循了"经济基础决定上层建筑,上层建筑为经济基础服务"的内在规律。社会是不断向前发展的,因此我国的审计立法也要随之进行相应的修改与完善。良好的历史经验,我们应当借鉴,挫败的历史教训,也值得我们反省。在结合历史经验制定和修改法律的同时,我们也应该广泛学习和吸取西方国家优秀的审计立法思想,与国际趋同。虽然我国目前的审计法律比较完善,但是我们也应该看到当审计立法存在的缺陷。因此,我们应该因地因时制宜,不断地完善和调整审计立法,以提高审计立法的可操作性。我们有理由相信:随着我我国审计法律制度的不断完善,审计立法的不断修订,我国的审计事业将蒸蒸日上。以上所言,谨以作为全文的结束。
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参考文献(略)
本文编号：8444
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