价值增值导向的企业持续审计问题研究
发布时间：2014-08-29 16:49
0绪论
0.1研究背景和意义
0.1.1硏究背景
近年来,企业财务报告造假事件频频发生,世界各国财务丑闻迭出,规模也屡创新高。自安然公司(Enron)的破产到世通公司(WorldComInc.)的财务丑闻之后,美国政府随之颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》(Sarbans-Oxlcy),对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》进行了修订,并对公司治理财务管理以及证券市场管理提出了新的要求,直接导致了公司内部审计和风险控制模式的转变。与此同时,网络技术与会计信息化的高速发展,促使人类经济活动发生了深刻的变化,也使商业竞争更加激烈,管理者和投资者需要更加及时、相关和可靠的信息。这对审计方法也提出了新的挑战,计算机辅助审计、联网审计、非现场审计等方法逐渐无法满足电子商务的迅捷性和信息需求的及时性。为了提供更为全面迅捷的内部审计服务活动,满足企业、市场对高效审计的需求,内部审计师们寻求能够加快内部审计循环的方法,就在这样的环境下持续审计及其价值增值功能逐渐受到越来越多的关注。在美国注册会计师协会(AICPA)和加拿大特许会计师协会(CICA)对持续审计进行联合研究并发布研究报告之后,全球范围内建立了许多研究机构对AICPA/CICA研究报告中提出的持续审计相关课题作进一步研究。
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0. 2文献综述
0.2.1国内研究综述
(1)国内学者关于持续审计的研究
首先,内部审计人员自身必须转变思维方式,充分认识到持续审计将改变审计模式,包括证据的性质、时间安排、程序以及持续审计下内部审计师所需要的专业知识等。国内持续审计研究起步较晚,直到近年来才在有关的学术刊物中出现"持续审计"这个名词,并且研究断断续续,还处于探索阶段。中国注册会计师协会2005年完成了行业发展研究资料《XBRL在注册会计师行业应用前景的研究》,从财务报告的编制、报告以及审计等环节论述了 XBRL对我国会计和审计实务的影响,从而明确提到随着实时会计系统的发展,我国将最终实现对实时信息系统的持续审计。2006年4月第五届全国会计信息化年会中指出:"面对电子商务的瞬间性、信息报告的及时性以及投资者对实时信息的需求,动态会计和动态财务突破了原先会计周期的制约,作为全球财务报告信息提供框架的XBRL已开发和投入使用,在网上提供财务报告巳成为可能,为了让网上的实时财务信息有价值,需要持续审计,而持续审计具有的及时性和全面性优势满足了这种需求。国外在SOX法案的推动下,持续审计得到了一定的实施,我国应该结合实际情况,借鉴国外持续审计的实施经验,推动我国持续审计的。何芹(2006)全面介绍了持续审计产生的背景,从理论、实施和功效三方面对持续审计进行系统总结和提升。书中对适合持续审计的企业的特征、如何确定审计时间、设计持续审计程序进行较为深入的探讨,分析持续审计在政府审计中应用的可行性和必要性,调査了解持续审计在我国内部审计和注册会计师审计中的实施前景、障碍和功效,为我国实施持续审计提供了有力的证据。
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1基于价值增值的企业持续审计概述
1.1基于价值增值的企业持续审计基本理论
1.1.1价值增值
内部持续审计提供实时业务交易数据以帮助董事会分析和审査经营业绩的真实合理性,并以此作为对管理层经营业绩评价的基础。价值增值功能可以理解为"价值增值本身固有的、本质的、客观的功能"。内部审计职业界对一系列重大问题进行了讨论,包括参与式审计、内部控制审计、公司治理审计、价值增值审计、风险管理审计等诸多方面。这些讨论为探讨基于价值增值的企业持续审计问题研究提供了坚实的理论基础。国际内部审计师协会(IIA)对所提到的"增加价值"做出了如下解释:"组织存在的目的是创造价值,或者使组织的所有者、其他股东、消费者以及客户受益。组织提供价值的方式则是生产产品或者提供服务,并且利用资源推销这些产品或者服务。在收集、理解和评估风险的数据时,内部审计人员对组织的运营有了更为深刻的理解,改进运营效果的机会也就更多,而这对于组织来说都非常有益。内部审计人员可以通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理人员或运营人员传递这种非常重要的信息。"内部审计作业管理的业绩标准也做出了如下规定:"首席审计师应该有效管理内部审计作业以确保内部审计作业能够增加组织的价值。"由此可见,内部审计部门应关注公司治理、内部控制和风险管理,为组织取得良好的业绩和声誉,成为组织成长、成功以及形成良好市场定位的推动力量。
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1.2基于价值增值的企业持续审计理论基础
1.2. 1委托代理理论
内部持续审计连续监控企业经营、财务等风险,为内部审计人员争取到更多反应时间,向董事会提供管理企业风险的建议,实现董事会对企业风险管理情况的实时掌控。委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一,最早由Ross, Jensen和Meckling提出,研究了委托代理关系的动机和潜在的问题。Jensen和Meckling把代理关系定义为:一个或多个委托方雇用代理方代表他们执行一些涉及代理方有决策制定权的任务。简单地说,委托代理关系是指一个或一些人(委托人)委托其他人(代理人)根据其利益从事某些活动,并相应授予代理人一定决策权的契约关系。作为代理方的经理人员掌握企业的充分、完全的信息,而资产所有者(投资者)只能对此有大致的了解。因此,委托人与代理人之间的信息会存在不对称的可能。这些不对称性可能发生在契约签订前,也可能发生在契约签订后;从内容上来看则可能表现为当事人的行为,也可能表现为具体的信息。投资者与管理者都是理性经济人,追求自身利益最大化,此时投资者与管理者之间的不对称信息就很可能引发道德风险。一般情况下,处于代理人地位的管理层能直接接触企业的一手信息,具有信息优势。为了解决信息分布不对称引起的代理成本的增加,委托人会采取各种措施,包括软约束和硬约束,其中软约束包括信息披露制度、激励机制等,硬约束多表现为建立监督体系。然而,软约束和硬约束的有效实现.都离不开内部审计和外部审计活动。报告信息的真实、公允需要审计鉴定,激励机制中对管理层业绩的合理评价需要审计完成。审计同样也是监督体系中的不可缺少的一环,如内部审计人员对公司的内部控制制度的控制和评价,为董事会检验管理者经营管理方针的有效性等。
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3国外开展基于价值增值的企业持续审计的经验与启示...........20
3.1国外基于价值增值的企业持续审计的经验...........20
3.2对我国完善基于价值增值的企业持续审计的启示...........30
4完善我国基于价值增值的企业持续审计的对策...........33
4.1提高企业对价值增值持续审计的认识...........33
在内部审计发展的历史沿革中,内部审计的功能也在不断的完善,从差错防弊到如今的价值增值,实现了与企业目标的内在统一。作为内部审计未来趋势的持续审计也应注重发挥其功效,为企业增加价值。综合之前各章节所述,持续审计能实现对企业运营情况、风险管理水平、内部控制过程以及公司治理程序的实时鉴证和控制,达到为企业增加价值的目的;实现100%全样本、全过程自动化审计,降低内部审计人员审计失败的风险,提高审计质量和效率,拓展其审计服务领域,达到为内部审计人员增加价值的目的;实现实时信息发布,满足不同信息使用者对信息相关性的需求。基于价值增值的持续审计在我国推广具备一定可行性,在借鉴国外实施持续审计的成功经验的基础上,审计职业界、理论界等多方仍然需要在具体计划落实过程中共同努力。本文从价值增值的角度针对目前持续审计存在的问题提出了完善我国基于价值增值的企业持续审计的一些建议:转变思想观念,树立对持续审计的正确认识;开展持续审计增值功能的研究,充分实现内部持续审计对各方的价值增值;相关部门和研究机构应联合开发持续审计技术和系统;在企业内部依据自身特点制定推行规划;注重通过参与公司治理以及其他途径来实现持续审计对组织的价值增值。
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参考文献（略）
本文编号：8543
0.1研究背景和意义
0.1.1硏究背景
近年来,企业财务报告造假事件频频发生,世界各国财务丑闻迭出,规模也屡创新高。自安然公司(Enron)的破产到世通公司(WorldComInc.)的财务丑闻之后,美国政府随之颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》(Sarbans-Oxlcy),对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》进行了修订,并对公司治理财务管理以及证券市场管理提出了新的要求,直接导致了公司内部审计和风险控制模式的转变。与此同时,网络技术与会计信息化的高速发展,促使人类经济活动发生了深刻的变化,也使商业竞争更加激烈,管理者和投资者需要更加及时、相关和可靠的信息。这对审计方法也提出了新的挑战,计算机辅助审计、联网审计、非现场审计等方法逐渐无法满足电子商务的迅捷性和信息需求的及时性。为了提供更为全面迅捷的内部审计服务活动,满足企业、市场对高效审计的需求,内部审计师们寻求能够加快内部审计循环的方法,就在这样的环境下持续审计及其价值增值功能逐渐受到越来越多的关注。在美国注册会计师协会(AICPA)和加拿大特许会计师协会(CICA)对持续审计进行联合研究并发布研究报告之后,全球范围内建立了许多研究机构对AICPA/CICA研究报告中提出的持续审计相关课题作进一步研究。
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0. 2文献综述
0.2.1国内研究综述
(1)国内学者关于持续审计的研究
首先,内部审计人员自身必须转变思维方式,充分认识到持续审计将改变审计模式,包括证据的性质、时间安排、程序以及持续审计下内部审计师所需要的专业知识等。国内持续审计研究起步较晚,直到近年来才在有关的学术刊物中出现"持续审计"这个名词,并且研究断断续续,还处于探索阶段。中国注册会计师协会2005年完成了行业发展研究资料《XBRL在注册会计师行业应用前景的研究》,从财务报告的编制、报告以及审计等环节论述了 XBRL对我国会计和审计实务的影响,从而明确提到随着实时会计系统的发展,我国将最终实现对实时信息系统的持续审计。2006年4月第五届全国会计信息化年会中指出:"面对电子商务的瞬间性、信息报告的及时性以及投资者对实时信息的需求,动态会计和动态财务突破了原先会计周期的制约,作为全球财务报告信息提供框架的XBRL已开发和投入使用,在网上提供财务报告巳成为可能,为了让网上的实时财务信息有价值,需要持续审计,而持续审计具有的及时性和全面性优势满足了这种需求。国外在SOX法案的推动下,持续审计得到了一定的实施,我国应该结合实际情况,借鉴国外持续审计的实施经验,推动我国持续审计的。何芹(2006)全面介绍了持续审计产生的背景,从理论、实施和功效三方面对持续审计进行系统总结和提升。书中对适合持续审计的企业的特征、如何确定审计时间、设计持续审计程序进行较为深入的探讨,分析持续审计在政府审计中应用的可行性和必要性,调査了解持续审计在我国内部审计和注册会计师审计中的实施前景、障碍和功效,为我国实施持续审计提供了有力的证据。
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1基于价值增值的企业持续审计概述
1.1基于价值增值的企业持续审计基本理论
1.1.1价值增值
内部持续审计提供实时业务交易数据以帮助董事会分析和审査经营业绩的真实合理性,并以此作为对管理层经营业绩评价的基础。价值增值功能可以理解为"价值增值本身固有的、本质的、客观的功能"。内部审计职业界对一系列重大问题进行了讨论,包括参与式审计、内部控制审计、公司治理审计、价值增值审计、风险管理审计等诸多方面。这些讨论为探讨基于价值增值的企业持续审计问题研究提供了坚实的理论基础。国际内部审计师协会(IIA)对所提到的"增加价值"做出了如下解释:"组织存在的目的是创造价值,或者使组织的所有者、其他股东、消费者以及客户受益。组织提供价值的方式则是生产产品或者提供服务,并且利用资源推销这些产品或者服务。在收集、理解和评估风险的数据时,内部审计人员对组织的运营有了更为深刻的理解,改进运营效果的机会也就更多,而这对于组织来说都非常有益。内部审计人员可以通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理人员或运营人员传递这种非常重要的信息。"内部审计作业管理的业绩标准也做出了如下规定:"首席审计师应该有效管理内部审计作业以确保内部审计作业能够增加组织的价值。"由此可见,内部审计部门应关注公司治理、内部控制和风险管理,为组织取得良好的业绩和声誉,成为组织成长、成功以及形成良好市场定位的推动力量。
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1.2基于价值增值的企业持续审计理论基础
1.2. 1委托代理理论
内部持续审计连续监控企业经营、财务等风险,为内部审计人员争取到更多反应时间,向董事会提供管理企业风险的建议,实现董事会对企业风险管理情况的实时掌控。委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一,最早由Ross, Jensen和Meckling提出,研究了委托代理关系的动机和潜在的问题。Jensen和Meckling把代理关系定义为:一个或多个委托方雇用代理方代表他们执行一些涉及代理方有决策制定权的任务。简单地说,委托代理关系是指一个或一些人(委托人)委托其他人(代理人)根据其利益从事某些活动,并相应授予代理人一定决策权的契约关系。作为代理方的经理人员掌握企业的充分、完全的信息,而资产所有者(投资者)只能对此有大致的了解。因此,委托人与代理人之间的信息会存在不对称的可能。这些不对称性可能发生在契约签订前,也可能发生在契约签订后;从内容上来看则可能表现为当事人的行为,也可能表现为具体的信息。投资者与管理者都是理性经济人,追求自身利益最大化,此时投资者与管理者之间的不对称信息就很可能引发道德风险。一般情况下,处于代理人地位的管理层能直接接触企业的一手信息,具有信息优势。为了解决信息分布不对称引起的代理成本的增加,委托人会采取各种措施,包括软约束和硬约束,其中软约束包括信息披露制度、激励机制等,硬约束多表现为建立监督体系。然而,软约束和硬约束的有效实现.都离不开内部审计和外部审计活动。报告信息的真实、公允需要审计鉴定,激励机制中对管理层业绩的合理评价需要审计完成。审计同样也是监督体系中的不可缺少的一环,如内部审计人员对公司的内部控制制度的控制和评价,为董事会检验管理者经营管理方针的有效性等。
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3国外开展基于价值增值的企业持续审计的经验与启示...........20
3.1国外基于价值增值的企业持续审计的经验...........20
3.2对我国完善基于价值增值的企业持续审计的启示...........30
4完善我国基于价值增值的企业持续审计的对策...........33
4.1提高企业对价值增值持续审计的认识...........33
4.2加快对价值增值的企业持续审计理论研究...........35
4.3加强价值增值的企业持续审计技术支持...........38
5 结语...........45
5.1研究结论...........45
5.2研究的不足与展望...........45
4完善我国基于价值增值的企业持续审计的对策
4. 1提高企业对价值增值持续审计的认识
4.1.1加强内部审计人员对价值增值持续审计的理解
内部持续审计作为内部审计发展的新阶段,为内部审计行业的发展壮大带来了新的机遇和挑战。国外的研究和实践也证明了企业持续审计可以提供更为有效的内部控制和风险管理,为企业带来价值的增加。但是我国要全面实施内部持续审计仍存在着很多亟待解决问题,许多方面都需要完善。针对基于价值增值的企业持续审计存在的问题及其产生的原因,在借鉴国外理论和经验的基础上,提出下列建议,旨在完善我国的内部持续审计,更好地为我国企业实现价值增值。根据计划行为理论,行为的实施取决于行为人的意愿和能力。企业持续审计的顺利应用首先需要专业的内部审计人员有实施意愿。加强内部审计人员对价值增值持续审计的理解不但能够激发内部审计人员的实施意愿,还有助于内部审计明确自身在企业价值链上的定位。我国公司内部审计部门和人员的观念很大程度上仍然停留在内部监督者的身份上,解决内部审计人员对基于价值增值的持续审计还不甚了解的问题,需要加大力度促使其认可、理解并支持持续审计的研究和实施。
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5结语
5.1研究结论
在内部审计发展的历史沿革中,内部审计的功能也在不断的完善,从差错防弊到如今的价值增值,实现了与企业目标的内在统一。作为内部审计未来趋势的持续审计也应注重发挥其功效,为企业增加价值。综合之前各章节所述,持续审计能实现对企业运营情况、风险管理水平、内部控制过程以及公司治理程序的实时鉴证和控制,达到为企业增加价值的目的;实现100%全样本、全过程自动化审计,降低内部审计人员审计失败的风险,提高审计质量和效率,拓展其审计服务领域,达到为内部审计人员增加价值的目的;实现实时信息发布,满足不同信息使用者对信息相关性的需求。基于价值增值的持续审计在我国推广具备一定可行性,在借鉴国外实施持续审计的成功经验的基础上,审计职业界、理论界等多方仍然需要在具体计划落实过程中共同努力。本文从价值增值的角度针对目前持续审计存在的问题提出了完善我国基于价值增值的企业持续审计的一些建议:转变思想观念,树立对持续审计的正确认识;开展持续审计增值功能的研究,充分实现内部持续审计对各方的价值增值;相关部门和研究机构应联合开发持续审计技术和系统;在企业内部依据自身特点制定推行规划;注重通过参与公司治理以及其他途径来实现持续审计对组织的价值增值。
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参考文献（略）
本文编号：8543
本文链接：https://www.wllwen.com/guanlilunwen/caiwuguanlilunwen/8543.html
