中国企业成本管理趋势研究

  本文关键词：中国企业成本管理趋势研究——基于文献数据的实证分析，由笔耕文化传播整理发布。

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Ｖ０１．２８．Ｎｏ．２

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程学报

２０１４年第２期

ＪｏｕｍａｌｏｆＩｎｄｕｓｔｒｉａｌＥｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ／ＥｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇＭａｎａｇｅｍｅｎｔ

中国企业成本管理趋势研究

——基于文献数据的实证分析

卢

馨，吴俊勇，黄

惠

（暨南大学管理学院，广东广州５１０６３２）

摘要：低成本竞争优势是中国制造业参与全球竞争的主要利器，因而，成本管理是企业获得竞争优势的重要举措。文章基于公开的媒体报道和文献资料，以这些文献中涉及的企业成本管理信息为突破口来研究我国企业成本竞争优势的趋势和问题，选择了２００５—２０１１年的数据，得到了有效样本２０２个，对这些样本涉及成本管理的信息进行了统计分析，较为系统、全面地揭示了我国企业的成本管理趋势及其所反应的主要问题，为企业保持可持

续的低成本优势提供了新的视角。

关键词：成本管理；成本竞争优势；成本创新

中图分类号：Ｆ２３４．３

文献标识码：Ａ文章编号：１００４－６０６２（２０１４）０２ＪＤ００８－１０

１

文献回顾

国外许多学者对成本管理进行了卓有成效的研究。

得到８２个有效样本，他们认为培训、合资经验、上市、企业年龄以及市场竞争对于管理会计的实务应用都具有促进作用，而阻碍因素包括中国传统的做事方式以及管理能力的缺失ｏ”；Ｌａｎａ等以许继电器为例，研究作业成本法在发展中国家实施的关键成功因素，说明了在中国特定的组织和文化背景下，高管支持及对一系列管理创新鼓动的企业文化是管理会计新概念传播的关键性因素¨１。

国内学者对我国企业成本管理方法应用状况的研究主要采用问卷调查和典型企业案例分析这两种方法。如，南京大学会计学系课题组的问卷调查显示我国企业运用标准成本法、计划成本法、目标成本法的比例分别为１８．１％、３８．９％、５１．４％，并且他们对成本管理方法的应用按照行业、地区进行了分类分析，但是他们的调查中并没有涉及作业成本法、战略成本法等更新的方法一－。乐艳芬通过问卷调查发现，现代成本管理方法在我国企业的应用仍然处于初级阶段，我国企业实务界对ＡＢＣ／ＡＢＭ、目标成本管理、ＪＩＴ等知之甚少，甚至完全不知¨…。熊焰韧等对国内１３３家制造企业运用作业成本法的状况进行调查，发现用作业成本法计算产品成本的企业并不多，但作业管理的一些理念已被部分企业所吸收，可见在国内作业成本法的应用处于上升的趋势¨“。

此外，胡奕明通过媒体披露和已有文献研究某一种成本管理方法的实施情况，对１９８５年一１９９９年关于企业理财先进经验相关报道涉及成本管理方法的信息进行了统计分析，

得到以下结果：我国企业中有８５．１９％的企业运用了目标成

Ａｚｚｏｕｚ和Ａｄａｍ研究了成本管理方法与企业绩效的关系，即运用某种成本管理方法的企业是否提升了组织绩效¨’２１。Ａｚｚｏｕｚ以问卷调查方式得到反馈公司样本６２个，研究表明作业成本法的实施与公司规模正相关并且为企业带来更佳的绩效；Ａｄａｍ等以建立质量标杆管理的４５７家制造企业为样本，指出质量标杆管理促进了企业产品质量的提高，产品质量的提高会影响相对成本的改进，，这反过来又有利于企业盈利，但结果并不符合预期。Ｙａｓｅｍｉｎ和Ａｎｎｅ等把管理会计实务及方法整合进行研究¨’４１。Ｙａｓｅｍｉｎ等以案例研究的形式通过在产品设计阶段实施目标成本法进行成本管理，把质量功能调度（ＱＦＤ）、价值工程（ＶＥ）与目标成本整合研究其在中小企业的运用；Ａｎｎｅ等则把业绩评价系统设计与企业战略结合起来，寻求差异化、低成本及联合生产战略的实施与效率、财务、顾客导向业绩评价之间关系的证据。国外也有部分学者对我国企业的管理会计实务（包含成本管理方法）进行了调查研究。Ｆｉｒｔｈ比较了４５６家中外合营企业、４３２家中外合营企业的中方合资伙伴和３７０家国有企业在１９９０一１９９３年间的成本管理及控制方法的使用情况∞’；Ｊｉ于１９９５年、１９９６年对上海、南京以及北京的国有企业、私营企业和外商投资企业的１５０位财务经理、主计长和总会计师进行了调查，得到４５份有效反馈【６１。他发现传统的直接人工工时和机器工时等从量方法是产品成本分配的主要基础，政府当局在资本支出决策中具有主导作用；０’ｃｏｎｎｏｒ等对１９９６一１９９９年中国国有企业的管理会计实务状况进行调查

收稿日期：２０１２．０３－１５修回日期：２０１２－ｌＯ＿２８

本法，运用作业成本法或有类似经验的企业只有３．１７％。他还具体分析了上海缝纫机厂、上钢三厂、哈尔滨飞机制造公

基金项目：国家自然科学基金重点资助项目（７１０３２００６）

作者简介：卢馨（１９６３一），女，台湾人，暨南大学管理学院会计系教授，硕士生导师，研究方向：公司财务战略与企业竞争优势、战略成本管理、企业跨国经营等。

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