完善烟草商业企业存货内部控制的思考

牟卿 中国烟草总公司天津市公司

摘要：存货是商业企业流动资产的重要组成部分，存货内控是企业内部控制的重要环节，其管理的好坏直接影响企业的生存和发展。本文就烟草商业企业存货内部控制存在的问题进行探讨，并针对这些问题提出加强和完善烟草商业企业存货内部控制的对策。

关键词：烟草企业；存货；内部控制

一、引言

烟草行业是一个高税利的特殊垄断行业，在竞争日益激烈的市场经济中，要生存、要发展，其内部控制质量的高低无疑会影响到烟草行业在社会上的形象。卷烟是烟草商业企业最重要的存货，是烟草企业赖以生存和发展的基本元素，其管理水平直接关系到企业资源的利用效率、财务经营目标的实现以及企业的生存发展，这就要求烟草商业企业必须加强存货内部控制建设。目前，虽然烟草商业企业内部控制正在逐步完善，但是仍然存在不少问题。这就要求烟草商业企业管理者要面对现状，研究行之有效的内控措施，严格规范烟草企业行为，才能确保烟草行业持续健康的发展。

二、烟草商业企业存货内部控制存在的问题

（一）内部审计监督机制不完善，存货内控制度的执行力不足

目前虽然烟草商业企业建立了存货内控制度，但真正有效的存货内控工作并没有开展起来。这与烟草企业内部审计监督功能薄弱，管理控制方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用有很大关系。由于烟草企业内部审计部门不是依托市场需求而建立的，虽在管理层下设立审计处，但由于审计部门受制于管理层，又与其他职能部门处于平行地位，权力赋予、考核机制、主观思想等问题使其工作范围大大受限，在进行业务审计监督过程中的公正性与客观性明显减弱，导致内审部门无法实现真正意义上的独立。在内审的职能上，内部审计长期定位于内部财务控制监督，仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价存货内部控制制度是否完善和企业内各相关组织机构职能执行效率方面，没有制定内控评价标准，缺乏对内控有效性进行评价的实质性指导，导致在进行存货管理岗位设置的时候没有明确岗位的权利和责任，没有将岗位责任落实到人，没有真正意识到存货内部控制的重要性。在内控执行监督机制缺失的情况下，企业缺少行使内审的内在动力，存货内控执行力大打折扣，最终流于形式，无法实施。

（二）存货各环节缺乏有力的控制措施

从存货采购来看，由于采购部门卷烟预算编制不科学，采购计划不合理、市场变化导致卷烟积压或短缺；卷烟采购单价变动未能及时通知财务核算部门，造成存货成本入库不准，采购卷烟不能得到有效监督。从存货验收入库的现状来看，由于财务部门不能对仓储企业中的卷烟进行有效控制，很少通过实地盘点来核对帐实，所以入库只是账面行为，存货只是以数据形式存在，极有可能造成帐实不符。从存货保管情况来看，仓库保管员没有严格按照仓储规章制度执行作业，存货质量、安全得不到保证。从存货盘点清查环节来看，没有定期安排专人对卷烟进行清查盘点，编制盘点报告，对核对发现的问题没有及时进行调查处理，导致问题的积累。

（三）管理上的不重视，存货内控不能有效发挥作用

企业的管理活动的有效开展离不开管理层的支持与倡导，但是目前一些管理层为提高行业效益，开拓更大的市场，把大部分精力都放在了创造利润、市场销售等工作上，均存在着重现金和银行存款的管理和控制，对存货内部控制投入的精力及给予的支持不够，对卷烟的管理要求也并不高，一般只停留在库存进销存数据化的管理层面，存货内控被简单地理解为仓储管理。这样的现状导致先进的存货管理方法、财务管理手段企业内部无人探索，存货内部控制制度缺失。在这样混乱的状态中，当企业资金大量被卷烟占用且不能及时变现时，企业的财务风险加大，因而也无法实现为资金管理提供可靠的依据。

三、完善烟草商业企业存货内部控制的对策

（一）加强内部审计监督，使存货内部控制制度有效实施

   （二）加强存货各个环节的内部会计控制

首先，卷烟采购环节。要确保卷烟预算编制的科学性、采购计划的合理性，以及对市场需求变化趋势做出准确预测。应对这一状况，可根据卷烟采购间隔期、销售淡旺季和当前库存，综合考虑企业卷烟销售计划及市场供应等决定因素，充分利用信息系统，合理确定卷烟库存、卷烟数量和日期，确保卷烟处于最佳库存状态。

其次，验收入库环节。要建立严格的卷烟采购验收制度及可用标准，规范物流配送中心保管员对采购卷烟的品种、规格、数量、质量等相关内容进行验收，特别要重点关注合同、发票等原始单据与存货数量、质量、规格等核对一致，验收无误方可入库。还应建立在验收过程中发现的异常情况的通报机制，查明原因及时跟进。

再次，仓储保管及发出。应当按照仓储管理的要求储存卷烟，并建全防火、防洪、防盗、防潮和防变质等管理规范，进行定期检查仓储情况及跟进卷烟变质；加强分拣、仓储现场的卷烟管理，防止被盗和流失；单独存放和记录罚没卷烟；结合企业实际情况，加强卷烟的保险投保，保证卷烟安全，合理降低卷烟意外损失风险；进入或发出卷烟时应当办理出入库手续、未经授权不得接触卷烟；仓储部根据出入库单，及时记录库存情况，包括数量、品种、批次、日期等资料，并定期由财务、专卖、审计、办公室等部门进行核对记录与实际数量是否相符。

最后，盘点清查及销售处置。为加强卷烟管理，避免卷烟积压或短缺给企业造成的损失、保证卷烟的账账、账实相符、要发现差异、及时查找原因，分清责任，达到盘存控制的目的。还应完善卷烟盘点清查制度，结合实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，检查存货数量，及时发现卷烟减值迹象。企业应在每年年度终了开展全面盘点清查，并形成书面报告，交代卷烟盘盈、盘亏、毁损、滞销以及需要报废的卷烟库存情况与责任追究，根据主管领导和相关部门批准的处理意见,并同仓库保管员共同调整存货帐务，，以确保账实相符。
   （三）有效执行烟草商业企业的存货内控制度

结合企业自身实际情况，构建一套责任分明，平衡制约，规章健全，运作有序的内控体系。存货内控制度要渗透到各个业务流程和操作环节，覆盖所有相关部门和岗位，不留死角。要坚持存货内控制度独立性原则，制订内控责任制，层层抓落实，要堵塞各种漏洞和盲点，使企业上下形成强烈的内控氛围，把风险系数减少到最低限度。要建立健全各项存货内控具体相关实施细则，确定相关部门各岗位和每个员工在业务各个方面的职责，确保每个员工都能在各自的岗位上自觉履行自身的内控控制职责，从而将内控权限体系从纵向到横向两方面覆盖所有领域，达到相互分离，相互配合制约的内在要求。

（四）加强企业文化建设，增强全员内部控制意识

参考文献：

[1]任晓静.企业存货内部控制研究[J].商场现代化,2012(13)

[2]徐军.浅析商业企业存货内部控制的完善[J].商业会计,2011(17)

[3]黄九五.加强烟草企业内部控制建设的思考[J].现代经济信息，2013（2）