完善医院财务管理中的成本核算与资产管理

李红 山东省章丘市人民医院财务科

摘要：完善的医院财务管理有利于医院的有序运行与健康发展，尤其是在成本核算与资产管理中，需要对其全面开展，成本核算重点是在控制成本支出与核算标准上，资产管理注重在医疗设备等方面的固定资产。这也是本文所要研究的重点。

关键词：医院财务管理；成本核算；资产管理

一、全面成本核算

目前我国医院中的成本核算体系并不完善，管理现状混乱，针对这些，有必要在成本支出、核算标准成本上进行重点控制。

（一）加强成本核算基础工作

首先要树立成本控制意识，确定成本目标。只有在明确成本管理目标基础上，医院才能有生活发展的机会，否则容易产生成本管理工作混乱。成本管理直接影响着医院的整体目标，它是医院财务管理的重要组成，医院要结合自身的发展实际形成本地特色的成本管理目标，以此加强成本核算。从本人的工作经验来看，成本核算主要有以下几部分构成：从医院实际情况出发来制定的各科室等的费用额度与消耗定额等，并将此作为医院控制成本的标准；在救治病人过程中所花费的实际费用与预定标准成本之间的差异，并据此加以改进；在会计核算末期，将各科室等的年度实际成本进行考核，看其完成程度，并分析差异存在的原因，将这些作为各科室业绩的评价标准，为下年度确定成本核算目标提供指导。

其次，进行资产核算。医院主要是有政府投资兴建的，这就导致医院运营管理中缺少成本意识，存在着资产不清等多种问题。要做出成本核算，基础就是对家底进行清查，通过对医院资产的清查、产权登记、资金审核与价值确定，保证与实际账目相符合，同时建立固定实物资产管理制度，以便于更好地开展成本控制。

最后对费用进行合理全面分摊，确保分摊覆盖到医疗费用与管理服务费用。从医疗角度来看，成本有直接成本与间接成本，前者由人员费用、医疗器材等，后者包括公务人员的交通费、出差费等。对这些费用行政后勤部门按照定额管理核算来分摊工作量。此处需要注意的是：职工的各种保险金核算需要减掉个人支付部分，剩下的按照各科室实际人数分摊如可使成本；相关医疗事故的补偿支出要按照医院规定计算到科室成本中；退休人员支出、独生子女补助等公共性支出不计算在科室成本中。

（二）分析并控制成本差异

目前医院成本管理多处于临床科、门诊基本亏损，运营好的医院亏损科室占近八成，运营差的亏损科室有94%，可见对经营管理进行内部控制，做出成本差异分析很有必要。

首先，制定医疗标准成本，这可以促使医疗收费与医疗成本大幅度降低，进而患者满意度增加，大幅度提高医院的就诊率和收治率，从而为医院带来经济与社会双重效益，缓解财务压力。其次分析差异成本，这是在确定医疗标准成本之后，与实际成本的差异分析。第一步计算每一位患者实际发生的变动成本，即根据患者药品耗材的实际用量和药品耗材的实际价格计算药品耗材实际成本；根据患者实际诊疗检查次数和诊疗检查项目的实际价格计算诊疗服务实际成本；第二步，把患者按照病种进行分类汇总，汇总后计算出该病种所有患者的实际成本；第三步，计算实际成本与标准成本的差异，脱离标准成本的各成本差异应分别计算和归集，以便于分析、控制各成本指标。固定成本的标准差异分析比较简单，只需把科室实际发生费用与标准成本(医院平均费用)相减即可。成本差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。揭示出成本差异后，，要积极分析原因，进而提出修正方法。差异产生的原因一般有两方面：一是标准制订不准确；二是实际操作或管理过程有误。最后绘制成本差异雷达图，这是将实际成本与标准成本之间的差异具体化，通过雷达图绘制方法，使各项成本指标一目了然。

二、完善固定资产管理

（一）科学规划医疗设备

医院中存在着固定资产管理中大型医疗设备浪费的重要问题，虽然对贵重设备的过度引入短期内对其不计成本的使用，能够为医院带来一定的经济收入，但从长远来看不利于贵重医疗设备正常市场环境，最终让那些引进设备的医院在经济上产生巨大损失。因此对医疗设备的引进与使用，相关部门与医院必须科学规划。

1、对医疗设备引进要合理限制。在06年全国卫生工作会议上，卫生部部长高强在讲话中提出“禁止医院擅自利用银行贷款和社会融资购置大型医疗设备，严格医院高新技术和设备准入，转变卫生发展模式，…改变单纯依靠扩大规模，购置大型设备发展倾向，…降低大型医疗设备的检查、治疗价格。”可以说，此次讲话为我国医疗设备的引进做出了指导，但也有不少问题，报告中对医疗设备引进的限制性说明，没有明确的具体说明，在具体措施实施上也没有对医院的实际情况做出透彻分析。北京301医院医疗保障部主任周丹分析：“出发点是为了降低医疗费用，这个方向没错，但在具体做法上却有些简单化，直接对医院的医疗设备采购进行干预的方式，还是未能脱离政府管医院，卫生部是医院的总院长的计划经济时代的行政管理模式。这种方式即简单、又粗糙，并不能真正解决问题。”可见对于医疗设备引进要具体问题具体分析，不可以以偏概全，要从医具体来说：

（1)对医疗设备的应用价值做出专业性评估。此类有效评估可以为医院的医疗设备引进提供有效参考。对于市面上常见的同类型设备的价格、性能、标准配置要由权威部门集中性统计发布，对于市场应用率过低的高端设备也要特别说明。如此则可以有效抑制高端设备的盲目配置，尤其是那些国外获得注册的尖端大型医疗设备，同时又没有获得效能评估就被引进情况的发生，有效防止医院资金浪费。对着这些问题，中国医学装备协会计划成立专门机构，来对医疗设备进行评价，通过建立专家评估数据库，其中评估专家避免与项目方存在利害关系的专家来随机抽取不少于1000名专家意见。虽然卫生部对于医疗设备必须附带评估结果才能购买的规定尚未公布，但是从实用价值与科学合理性上来看，专业性评估对于医院的设备引入有着重要指导。

（2)对医疗设备引进途径要严格控制并审核。对于那些巧立名目来引进设备的医院要严加禁止。医院引进的医用设备必须是医院必要使用的，同时还要按照医院所进行的医疗数量、医疗质量来确定是否配置相关医疗设备。对于以科研、技术实验等名义变相引进高端设备并用于临床的情况要严禁发生，对于那些引进设备后的相关单位要密切关注实际使用情况。

2、医疗设备应用面要合理扩大。仅仅依靠医疗设备限制是不能阻止设备浪费的，同时有些已经引进的设备应该对其成本科学核算，将疗效、成本与数量有机分析，做出最合适价格规定，尽力提高医疗设备使用范围。上级卫生部门应该对医疗设备检查费用做出限定或指导价格，以便为患者争取到更为优惠的医疗价格服务，扩大医疗设备资源应用范围，这才是医疗设备的科学合理使用。北京望京医院陈珞珈院长认为：“如果不能购买或具备一些医疗设备，在竞争中就处于下风，患者就不来就诊，医院就很难生存。其实我们医院在购买了CR后，并没有按物价部门规定的 100 多元1 张片子来收费，而是主动降到70元一张。我们要吸引患者，就必须有一些措施，降低检查费就是其中一项。”，可见“引导”比“严禁”具有更好的作用，通过经济手段与提高利用率来调节医疗设备管理是更为有效可靠的方法。

（二）合理设置固定资产科目

医院在购置固定资产时应该对企业会计核算方法进行借鉴，不再是原有的核算“固定基金”科目，而是借记“固定资产”，贷记“银行存款”。此方法能够促进固定资产核算的真实化、规范化与标准化，让事业单位和企业会计核算的差距缩小，促使会计信息具有更强的可比性。

按照新医院会计制度所增设的“折旧计提”科目，固定资产的折旧处理方法等，有利于固定资产的利用与管理。对购建大型固定资产的核算我国公立医院应该采取当期一次性核销方法。但也有部分医院当期经营并不具备承受购建大型固定资产的能力，同时现在购建大型医疗固定资产的融资渠道也日益多样化，为更合理反映医院固定资产的使用，本文建议采取下列三种折旧方法对固定资产进行核算：平均年限法，此方法适用于普通的大型设备，也就是按照使用年限平均计入各时期医疗成本来核算固定资产价值，这可以对医院当期经营成果做出真实反映；加速折旧法，通过加快折旧速度，对医院的固定资产每期计提折旧，使用初期多计提，后期少计提，此方法适合于折旧年限短且具有中等价值的固定资产；单位工时法，在一定规定使用时间内固定资产原值所完成的工作总量按照工作时间来均衡计算折旧，适用于固定资产在各个期间使用程度很不均衡且使用磨损对设备影响特别大的情况。可见，通过增设“固定资产清理”科目，对于固定资产废弃处理、准确核算固定资产清理费用与真实详细地反映其损益情况等有着重要作用，同时也方便于医院对本单位医疗设备的使用磨损情况。

参考文献

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