水资源资产负债表核算体系研究——基于自然资源资产离任审计视角
发布时间：2021-03-25 04:19
"十三五"规划中明确提出编制"水资源资产负债表"的要求。文章依据"环境—经济"水资源循环模型,将水资源资产与权益归属相结合,剖析资产存量变化背后的经济活动过程;重新定义水资源负债的内涵及核算内容,将水资源过度耗减与水质降级纳入水资源负债核算范畴;基于与财务会计核算的相通之处,提出水资源资产负债表的核算流程。最后,进一步探讨在会计实务中编制水资源资产负债表的困难和发展方向,为我国开展自然资源资产离任审计提供会计信息支持。
【文章来源】：西安财经学院学报. 2019,32(02)CSSCI
【文章页数】：6 页
【部分图文】：
图１水资源资产负债报表构成表１水资源资产负债表报表核算内容
水大型矿业用水、大型热发电用水等在上述分类中，为强调水资源的流动性，引入传统的“固定资产”和“流动资产”概念，城市水系统中“取、用、排”活动造成了水资源资产流动变化，因此将城市水系统中水资源资产定义为“流动性质”。在会计处理中，主要围绕水资源“环境—社会”循环过程（见图２）进行记录处理，然后进行货币记录，揭示出该区域水资源存量及其流量信息，水资源流入与流出量直接影响水资源资产变动。图２基于“环境－经济”城市水系统循环过程２．水资源负债无论从概念的创新性还是编制的目的性上看，水资源负债无疑是水资源资产负债表核算的重点。目前关于水资源负债确认问题的研究寥寥无几，但关于自然资源负债的界定研究成果较为丰富且呈现出较大分歧，主要分成两派：一派以耿建新为代表，认为无论是ＳＮＡ２００８还是ＳＥＥＡ２０１２，均未提出自然资源负债这一概念，所以暂不确认自然资源负债；另一派则主张确认水资源负债，但在范围界定上又千差万别。贾玲等认为自然资源负债应当是自然资源被过度消耗下需承担的补偿、恢复或修复的现时义务［１９］；高敏雪认为可将经济发展产生的资源利用缺口确认为资源环境负债，并以资源红线管理的超出部分作为资源环境负债的计量基础［２０］。９６周志方，陈琦悦，王玉，等：水资源资产负债表核算体系研究
用“水资源净资产”概念表示。四、水资源资产负债表核算流程和方法（一）水资源资产负债表核算流程水会计核算与传统的财务会计核算具有相似性：水流的形式与现金流相似，展示了水资源主体管辖的水资源流动情况；水资源循环的客观规律满足复式记账原理，即每一项水源活动引起的水量增减变化可以通过两个或两个以上相互联系的账户等额记录并予以反映；水资源资产负债表中同样存在会计恒等式和“四体平衡”关系，故水会计的核算流程可借鉴财务会计核算程序，如图３所示。（１）水资源资产负债表的主要凭证填制不同于财务会计凭证的填列。水资源资产负债的数量变化是由于降水、蒸发、水流入或流出等自然因素以及工业、生活等取水、用水、排水等经济因素引起的增减变动，因此主要记录的不仅仅是自然水现象，还包括与水资源流动相关的经济事项。故核算过程中的数据来源渠道必须广泛，既包括水文信息又包括经济统计信息。图３水资源资产负债表账户处理流程（２）在会计处理中，主要围绕水资源“环境—经济”二元水循环中城市“取—供—用—耗—排”水资源流动过程进行记录处理，在实物记录的基础上进行货币记录，揭示出该区域水资源存量及其流量信息。同时，水资源资产负债表的核算需兼顾经济绩效与生态绩效，关注外部环境损害成本，将水资源破坏和损害程度纳入到政府资源管理评价中；根据不同类型水资源资产自身特点确定最优计量模式，兼顾水资源资产价值核算的科学性和实用性。（二）水资源资产负债表要素实物与价值核算１
【参考文献】：
期刊论文
[1]新常态下资源型城市接替产业选择研究——以黑龙江省双鸭山市为例[J]. 韩凤晶,缪大喜,张逸昕. 哈尔滨商业大学学报(社会科学版). 2017(05)
[2]我国森林资源资产平衡表的编制工作研究——以国际规范与实践为视角[J]. 耿建新,安琪,尚会君. 审计与经济研究. 2017(04)
[3]水资源负债刍议[J]. 贾玲,甘泓,汪林,秦长海. 自然资源学报. 2017(01)
[4]基于政府视角的自然资源资产负债表编制探讨[J]. 盛明泉,姚智毅. 审计与经济研究. 2017(01)
[5]基于离任审计的水资源资产负债表构建研究[J]. 陈燕丽,左春源,杨语晨. 生态经济. 2016(12)
[6]扩展的自然资源核算——以自然资源资产负债表为重点[J]. 高敏雪. 统计研究. 2016(01)
[7]自然资源资产负债表编制:理论基础、关键概念、框架设计[J]. 陈艳利,弓锐,赵红云. 会计研究. 2015(09)
[8]面向自然资源资产负债表编制的时空数据库建设[J]. 江东,卓君,付晶莹,阎晓曦,黄耀欢. 资源科学. 2015(09)
[9]论产权保护导向的自然资源资产离任审计[J]. 陈波. 审计与经济研究. 2015(05)
[10]中国自然资源资产负债表框架体系研究——以SEEA2012、SNA2008和国家资产负债表为基础的一种思路[J]. 胡文龙,史丹. 中国人口·资源与环境. 2015(08)
本文编号：3099012
【文章来源】：西安财经学院学报. 2019,32(02)CSSCI
【文章页数】：6 页
【部分图文】：
图１水资源资产负债报表构成表１水资源资产负债表报表核算内容
水大型矿业用水、大型热发电用水等在上述分类中，为强调水资源的流动性，引入传统的“固定资产”和“流动资产”概念，城市水系统中“取、用、排”活动造成了水资源资产流动变化，因此将城市水系统中水资源资产定义为“流动性质”。在会计处理中，主要围绕水资源“环境—社会”循环过程（见图２）进行记录处理，然后进行货币记录，揭示出该区域水资源存量及其流量信息，水资源流入与流出量直接影响水资源资产变动。图２基于“环境－经济”城市水系统循环过程２．水资源负债无论从概念的创新性还是编制的目的性上看，水资源负债无疑是水资源资产负债表核算的重点。目前关于水资源负债确认问题的研究寥寥无几，但关于自然资源负债的界定研究成果较为丰富且呈现出较大分歧，主要分成两派：一派以耿建新为代表，认为无论是ＳＮＡ２００８还是ＳＥＥＡ２０１２，均未提出自然资源负债这一概念，所以暂不确认自然资源负债；另一派则主张确认水资源负债，但在范围界定上又千差万别。贾玲等认为自然资源负债应当是自然资源被过度消耗下需承担的补偿、恢复或修复的现时义务［１９］；高敏雪认为可将经济发展产生的资源利用缺口确认为资源环境负债，并以资源红线管理的超出部分作为资源环境负债的计量基础［２０］。９６周志方，陈琦悦，王玉，等：水资源资产负债表核算体系研究
用“水资源净资产”概念表示。四、水资源资产负债表核算流程和方法（一）水资源资产负债表核算流程水会计核算与传统的财务会计核算具有相似性：水流的形式与现金流相似，展示了水资源主体管辖的水资源流动情况；水资源循环的客观规律满足复式记账原理，即每一项水源活动引起的水量增减变化可以通过两个或两个以上相互联系的账户等额记录并予以反映；水资源资产负债表中同样存在会计恒等式和“四体平衡”关系，故水会计的核算流程可借鉴财务会计核算程序，如图３所示。（１）水资源资产负债表的主要凭证填制不同于财务会计凭证的填列。水资源资产负债的数量变化是由于降水、蒸发、水流入或流出等自然因素以及工业、生活等取水、用水、排水等经济因素引起的增减变动，因此主要记录的不仅仅是自然水现象，还包括与水资源流动相关的经济事项。故核算过程中的数据来源渠道必须广泛，既包括水文信息又包括经济统计信息。图３水资源资产负债表账户处理流程（２）在会计处理中，主要围绕水资源“环境—经济”二元水循环中城市“取—供—用—耗—排”水资源流动过程进行记录处理，在实物记录的基础上进行货币记录，揭示出该区域水资源存量及其流量信息。同时，水资源资产负债表的核算需兼顾经济绩效与生态绩效，关注外部环境损害成本，将水资源破坏和损害程度纳入到政府资源管理评价中；根据不同类型水资源资产自身特点确定最优计量模式，兼顾水资源资产价值核算的科学性和实用性。（二）水资源资产负债表要素实物与价值核算１
【参考文献】：
期刊论文
[1]新常态下资源型城市接替产业选择研究——以黑龙江省双鸭山市为例[J]. 韩凤晶,缪大喜,张逸昕. 哈尔滨商业大学学报(社会科学版). 2017(05)
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[3]水资源负债刍议[J]. 贾玲,甘泓,汪林,秦长海. 自然资源学报. 2017(01)
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[8]面向自然资源资产负债表编制的时空数据库建设[J]. 江东,卓君,付晶莹,阎晓曦,黄耀欢. 资源科学. 2015(09)
[9]论产权保护导向的自然资源资产离任审计[J]. 陈波. 审计与经济研究. 2015(05)
[10]中国自然资源资产负债表框架体系研究——以SEEA2012、SNA2008和国家资产负债表为基础的一种思路[J]. 胡文龙,史丹. 中国人口·资源与环境. 2015(08)
本文编号：3099012
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