个人所得税费用扣除额、税率及级次设定的研究

发布时间：2018-02-27 02:12

本文关键词： 个人所得税费用扣除额税率级次收入分布函数　出处：《西南财经大学》2014年硕士论文　论文类型：学位论文

【摘要】：改革开放以来,我国经济一直处于高速发展的状态,国内生产总值由1978年的3645.2亿元增加到2012年的518942.1亿元,人均国内生产总值也由381元上升到38420元。但与此同时,我国居民的贫富差距状况日益严重。国家统计局于2013年首次公布了过去十年间我国居民收入的基尼系数,报告显示我国居民收入基尼系数在2012年达到了0.474。收入差距问题已俨然成为我国现阶段社会普遍关注并亟待解决的重要问题之一。十八届三中全会报告指出“科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障”。税收是调节收入差距的重要手段之一。个人所得税作为直接税的重要税种之一,对调节收入分配状况、促进社会公平方面具有重要作用。2011年6月30日,全国人大常委会通过了关于修改个人所得税法的决定,将工资薪金所得费用扣除标准从2000元提高到3500元,同时将税率结构由9级调整为7级,取消了15%和40%两档税率,最低一档税率由5%降为3%。然而,我国个人所得税制的改革远未停止。十八届三中全会报告再次重申我国个人所得税的改革目标：“逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度”。可预见,未来我国将推进个人所得税制度的深层次改革。学界通常认为对个人的综合收入计征个人所得税有助于实现社会公平,但这一结论需要一个前提,即在综合计征的同时配以科学合理的费用扣除额、税率及级次设定。因此,我国逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度不仅需要逐步明确应将哪些类别的收入纳入综合征收的范围,而且需要设计出一套科学合理的费用扣除额、税率及级次设定的制度。本研究的核心就是综合我国的国情现实及国际经验并通过引进多参数收入分布函数等数量工具来探索个人所得税的费用扣除额、税率及级次的设定。其创新之处主要是从城镇居民收入分布角度来讨论个人所得税费用扣除额、税率及级次,该方法在很大程度上摆脱了过去单凭主观感受来确定上述问题的局限,分布函数的运用可以帮助我们精准地设定费用扣除额、税率和级次以及不同收入群体的税负负担。具体而言,本研究分为如下六个部分：第一部分是引言,介绍了选题背景与意义、文献回顾、数据源、研究方法以及基本观点与创新。在文献回顾方面,该部分对我国学者关于个人所得税费用扣除额、税率及级次以及相关问题的研究成果进行回顾和梳理。目前关于这些问题的研究可分为四个部分：一是关于个人所得税费用扣除额的研究；二是关于税率及级次的研究；三是关于个人所得税再分配效应的研究；四是总结近年来相关问题研究的新进展。通过对现有文献进行梳理和归纳,本研究发现目前研究的方法仍是定性研究偏多,而且为数不多的定量研究也难以为我国个人所得税税制的下一步改革提出具体可行的方案。另外,值得一提的是,收入分布函数对于研究个人所得税税制设计有着重要的意义,但目前收入分布函数并未为我国学者充分运用于研究我国个人所得税税制的改革领域。第二部分是现状简介,归纳总结了我国个人所得税费用扣除制度与税率结构的现状,以为下文的分析奠定基础。我国现阶段实行的是分类征收的个人所得税制度,相应的费用扣除标准与税率因应税收入类别的不同而相异。借鉴相关的研究,本研究根据功能定位的不同,将个人所得税费用扣除额划分为三类：生计费用扣除,主要是对基本生活费用的扣除；与应税收入相匹配的必要费用扣除,主要是对为了获得应税收入而必须付出的成本费用的扣除；为体现国家特定政策目的特殊费用扣除,除了前两种的扣除,其余的大致可归为此类。在税率结构方面,我国实行的是超额累进税率与比例税率并行的税率结构。工薪所得、经营所得以及劳务报酬所得都可视为采用超额累进税率,而我国的稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得均采用20%的比例税率,但个别项目存在一些税率优惠。第三部分是我国个人所得税费用扣除额与税率设计基本原则的阐述。本研究认为个人所得税费用扣除额与税率设计应遵循“保障纳税人的基本生活费用不被课税”与“充分发挥个人所得税调节收入分配的功能”两大原则。这两大基本原则是紧密相连的,前者是后者的基础,后者是前者的延伸。强调上述两大基本原则,实质是将个人所得税维护社会公平的职能置于首位。对于第一个原则,需要强调的是“基本生活费用”中“基本”在任何社会都是绝对性与相对性的统一,且在我国贫困线、城镇最低生活保障标准、最低工资标准等已存在的基本生活费用的标准都不能用于参照设计个人所得税的费用扣除额。对于第二个原则,需要强调的是我国个人所得税调节收入分配的作用仍然微乎其微。在我国个人所得税领域存有“收入的矮子、纳税的巨人”的扭曲现象,这是由多方面原因造成的。未来充分减轻中等收入阶层的个人所得税负担不能仅仅关注费用扣除额,还应该将税率的调整与之结合起来,充分降低中低收入的边际税率,而不是让更多的人脱离纳税群体。第四部分是国外个人所得税费用扣除和税率设计的经验借鉴。美国的个人所得税是综合征收模式的典范,有许多值得我国学习的地方；日本实行综合与分类课税、累进课税和以个人为基础的课税原则,个人所得税税收收入约占日本税收收入的三分之一,是日本的第一大税种；英国是世界上最早征收个人所得税的国家,1799年开始提出,经过200多年的发展,已经建立了一套当今世界上较全面、较系统和较成熟的个人所得税制。因此,本研究选取了上述三个国家的个人所得税费用扣除和税率设计进行比较研究,也由此获得了一些启示：主要体现为两点：一是费用扣除制度应充分考虑纳税人的真实生活负担；二是累进税率的设计应当遵循税率从简的原则。而关于累计税率设计方面,为了更准确地比较我国个人所得税税率设计与他国的差异,此处在上文美国、日本、英国这三个国家样本的基础上再增加若干统计样本。第五部分为本研究的核心部分,是从多参数收入分布函数的角度对我国个人所得税费用扣除额、税率及级次的设计进行实证分析,目的是为我国未来个人所得税费用扣除额、税率及级次的设计提供一种客观的可量化的分析方法及改进思路。首先,本研究实证分析的数据是《中国城市(镇)生活与价格年鉴(2012年)》20分组的收入数据,并选用拟合居民收入分布最好的函数GB2。拟合结果显示,2011我国城镇劳动者的收入分布形态是单峰偏右比较光滑的分布。其次,承接上文对“保障纳税人的基本生活费用不被课税”与“充分发挥个人所得税调节收入分配的功能”两大原则的理论分析,本部分综合我国不同区域、不同收入群体、发达城市(以上海为例)的平均生活成本、人口分布以及城镇劳动者的收入分布这些多方面因素确定我国个人所得税的费用扣除额(主要是指基本宽免额部分)。另外,作为该部分实证分析的补充,本部分再次强调了个人所得税费用扣除额的确定应该考虑纳税人的家庭负担,原则上如果家庭中每个人需要的基本生活费用等额,则就业面广的家庭的平均就业者应享受的费用扣除额应低于就业面窄的家庭。再次,对于个人所得税税率及级次的分析,本部分首先分别从绝对收入与收入分位点两个角度比较分析现行的工薪所得个人所得税7级超额累进税率的优劣。从这两个角度得出的实证研究结论并不完全一致,而后者即从收入分位点的角度研究由于考虑到我国居民真实的收入情况而使得其结论更贴合实际。此处的研究结论最重要的一点是,即便考虑的是就业者的全部收入,月收入高于10494元的群体非常有限,因此工薪所得个人所得税7级超额累进税率表针对月收入38500元、58500元甚至是83500元等收入设置多档累进税率意义不大。而如果仅从99%群体适用的累进税率来看,工薪所得个人所得税7级超额累进税率的前三个级次的设置在理论上确实具备调控收入分配的功能。基于此,本部分提出了综合征收模式下的个人所得税税率及级次的设计方案。实证结果表明该方案不仅更适合我国的收入分布状况,而且整个税率结构更富有累进性、理论上能更好地调节收入分配。第六部分是结论与政策建议。该部分总结了相关的研究结论,并从完善统计数据、加强对高收入的收入监控以及注重培育公民的纳税意识三个方面提出相关的政策建议。
[Abstract]:Since the reform and opening - up , our country ' s economy has been in the state of high - speed development , the gross domestic product ( GDP ) increased from 3645 billion yuan in 1978 to 518942 billion yuan in 2012 , and GDP per capita has risen from 381 yuan to 38420 yuan . The core of this study is to integrate our country ' s actual situation and international experience and to set up a scientific and reasonable system of deduction , tax rate and level . Specifically , the study is divided into six parts : The first part is introduction , introduces the background and significance of the topic , the literature review , the data source , the research method and the basic viewpoint and innovation . At present , the research on these problems can be divided into four parts : one is the study on the deduction of individual income tax expenses ; The second part is the introduction of the present situation , summarizes the present situation of the deduction system and the tax rate structure of individual income tax in our country , and divides the deduction of individual income tax into three categories according to different function positioning . The third part is the elaboration of the basic principles of the deduction of individual income tax and the basic principle of tax rate design . The research believes that the deduction of individual income tax and the design of tax rate should follow the two principles of " safeguarding the basic living expenses of taxpayers without taxation " and " giving full play to the function of individual income tax adjustment income distribution " . The fourth part is the experience of the deduction of individual income tax and the design of tax rate . The fifth part is the core part of this study , from the point of view of the distribution function of multi - parameter income , this part makes an empirical analysis on the deduction , tax rate and grade of individual income tax in our country . The sixth part is the conclusion and policy suggestion . This part summarizes the relevant research conclusion , and puts forward some relevant policy suggestions from perfecting the statistical data , strengthening the income monitoring of high income and paying attention to the cultivation of citizen ' s tax awareness .

【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2014
【分类号】：F812.42

【参考文献】