政企合谋、企业逃税与企业绩效

发布时间：2018-03-05 04:37

本文选题：政企合谋　切入点：企业逃税　出处：《华中科技大学》2014年博士论文　论文类型：学位论文

【摘要】：企业逃税是一个全球范围内普遍存在的现象,无论是在发达国家还是在发展中国家。中国的企业逃税现象也非常严重。在2009年,中国国家税务系统通过对重点税源企业进行全面税务检查发现,全年漏缴的税款总额达到688.4亿元,其中,来自63家重点大型企业集团的税收补征额达到229.5亿元,占全部重点税源补查收入的33%。现有研究主要关注企业作为逃税主体的逃税动机,认为税率水平、被税务机关稽查的概率、逃税被惩罚的力度以及各种企业内部因素是导致企业逃税的主要原因。但事实上,除了主动逃税以外,地方政府的税收执法不力也会导致企业的被动逃税。相同层级的地方政府为了最大化本地的财政收入,会在财政支出和财政收入两个维度展开竞争,以吸引这些流动性要素的流入,其中收入维度的竞争则表现在提供富有吸引力的税收政策,即税收竞争。在不具备法定税率调整权限的情况下,地方政府往往通过降低税收执法力度来减轻企业的实际税负,以达到吸引企业流入的目的。这在本质上是一种政企合谋的行为,其后果是逃税被发现的概率下降,企业逃税的机会成本随之下降,从而导致了更多的企业逃税。政企合谋是导致中国企业逃税的一个重要原因。在中国分权型的威权体制下,一方面,中央政府以高度集中的方式控制着政治事务和人事任免,通过控制地方官员的晋升通道来促使其遵循中央的政策。另一方面,绝大多数的行政和经济事务处理权利都下放给地方政府,由地方官员承担着辖区内的经济发展、公共服务的提供,以及法律的维护等。理论上讲,一个中央高度集权的威权体制必然存在着中央政府和地方政府之间的信息不对称问题,当地方政府的行为无法得到全面有效的监督时,追求GDP增长的地方政府就会产生很多道德风险(moral hazard)问题,地方官员有强烈的动机通过与企业合谋,选择以牺牲中央政府利益的方式来追求本地区的经济发展和自身政绩。而以降低税收执法力度,放纵企业逃税的方式来吸引企业的流入就是上述合谋的后果之一。在此背景之下,通过梳理相关文献,本文从经验角度度是对政企合谋与企业逃税之间的关系展开了研究。按照中国的税收征收体制,本文分别以地方税务局和国家税务局作为政企合谋的实施机构,利用中国改革过程中丰富的政策实践对于政企合谋进行度量。具体而言,本文的研究产生了如下主要结论：首先,作为地方政府直属的税收征管机构,地方税务局是地方政府实施政企合谋的主要机构。地方税务局的税收执法不力是导致在地方税务局缴税的企业大范围逃税的重要原因。由于地方政府控制着地方税务系统的人事任免权,因此,相比于垂直管理的国家税务系统,地方政府更可能通过地方税务局来对企业实施非法减税或是降低监管程度,以此作为吸引企业的条件。此外,研究还发现,地方税务局税收执法力度主要争取的对象是流动性较强的私营企业和混合所有制企业,其逃税程度受政策冲击的反应更敏感,受影响程度也最大,而流动性较差的行业几乎没有受到影响,这充分说明了地方政府为竞争资本而放松监管,并与企业进行合谋的动机；同时也说明国地税的分设在很大程度上起到了规避合谋的作用。其次,尽管国家税务局系统属于垂直管理,但在政企合谋的背景下,国税系统的官员也会被地方政府俘获(capture),国家税务局也会成为地方政府政企合谋的实施机构,因而国税局的税收执法不力是造成在国税缴税企业大量逃税的重要原因。本文发现,本地晋升的国税局长更容易被地方政府俘获并进而帮助地方政府实施政企合谋,而外地调任的局长则随着其本地任职年限的增加,其被俘获的概率也逐步增大。上述经验研究的结论表明,与很多其他领域一样,官员的异地交流和轮换对于防范国税系统的政企合谋也是有效的。第三,在政企合谋的背景下,地方政府实施合谋的动机会随着合谋成本的变化而变化。当合谋的成本变小时,地方政府更有激励与企业进行合谋,并对企业实施更大程度的减税。理论和经验研究发现,地方政府税收分成比例的下降降低了地方政府实施合谋的成本,同样程度的违规减税付出的代价更小,这使得地方政府加大了对本地企业违规减税的力度,使得本地企业的逃税水平显著提高。最后,尽管在中央政府的角度而言,政企合谋带来了“坏的”结果,造成了中央税收收入的损失,但对于企业本身来说,地方政府税收执法的放松相当于变相的减税行为,这会对企业的绩效和行为产生影响。本文的研究发现,受地方政府政企合谋影响的企业在企业绩效方面有着显着的改进,相比于不受影响或影响较小的企业,其固定资产投资水平和生产率水平有显著的提高。因而从某种意义上而言,地方政府之间的税收竞争变相的发挥了一种“援助之手”的作用。这也在一定程度上说明我国现阶段的企业税负处于较高的水平,并不利于企业绩效的提高和经济的长远发展。
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【学位授予单位】：华中科技大学
【学位级别】：博士
【学位授予年份】：2014
【分类号】：F275;F812.42

【参考文献】