我国税收流失的现状_贾绍华著作《中国税收流失问题研究》出版

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　　光明网4月26日讯（记者雷爱侠、通讯员杨文锦）最近，贾绍华先生《中国税收流失问题研究》（第二版）出版。虽说该书是研究税收流失问题，实质是就如何建立合理而完善的税收制度的问题论著。作者以“税收流失”为切入点，对如何避免税收流失，在税收制度、税收体制、税收机制等方面展开层层推进的研究讨论，最后得出结论是只有在税收法律制度、财税体制、税收征收管理实施机制各个层面的健全与完善，才能最大程度地避免税收流失。

　　作者开门见山、言简意赅地点明，税收流失这一行为过程，是相伴国家税收同时发生的，就行为人而言，税收流失存在着不可避免性，治理税收流失，只是最大程度地保障税收的顺畅，也就是达到一个政府与纳税人在非零和博弈中的平衡。作者在罗列中外学者对“税收流失”这一概念的阐述中给出了自己的界定：“纳税人或其他相关人员违背税收立法目的或税法的规定，为了达到减轻或免除税收负担的目的，通过故意的行为安排或由于对政策理解的偏差，乃至权力寻租而导致国家税收减少的现象。它不仅是一种经济结果，而且是一种经济行为”。由于作者有着长期从事税收管理的理论研究和实践，故深切感受到税收流失与国家法律制度，财政税收体制和征税机制有着密不可分的关系。制度、体制和机制的完善和严密，是治理税收流失的基本。而征税和纳税，从来就是一对矛盾体。纳税人天然地有着少缴税款的心理诉求，而征税方代表国家有着宏观调控的责任和义务，征纳双方的博弈达到一定度的平衡，就是治理税收流失的最佳选择。

　　作者认为，博弈论本是数学的一个分支，但数学家纳什却因为“博弈论”，在1994年获得诺贝尔经济学奖。这是因为博弈论是解释经济现象的一个很好的工具，而博弈论就是由于人的社会心理的投射，在数学上的反映。由于任何经济现象都是社会现象，都是不同需求人的集合参与的博弈。所以，作者以为引入经济学的博弈论分析税收流失非常恰当。因为作为一个理性纳税人，其最优策略是在守法和违法之间做出选择，实现其收入或所得最大化。如果纳征双方都实现了最优，即实现了纳什最优。寻找这一均衡，对转变现行税收征管模式，实施有效管理有着重要意义。

　　作者在运用新制度经济学进行分析时，在强调正式约束的同时，似乎更着重于非正式约束。新制度经济学认为，制度规则由三个要素构成：社会认可的非正式约束，国家规定的正式约束和实施机制。作者认为，历史传统，文化习俗等非正式约束的转变是个长期的过程，其形成的滞后使得正式约束所取得的成效大打折扣。因此，法治行为和道德的转变必须同时进行。

　　作者以小见大，全方位地透视我国税收流失的作用机理。“税收流失作为一种客观存在的社会现象，在任何时代都是不可避免的，也是任何一个国家和政府所不愿意看到的，治理税收流失也就自然成为任何一个国家或政府提升税收治理能力必不可少的考核指标和十分重要的任务。但事实上，税收流失的不可避免性及其成因的复杂性和隐蔽性，使得完全杜绝税收流失的想法是根本不可能实现的”。而我们要做的是“尽最大努力减少税收流失，降低税收流失的总量”。

　　作者研究问题从概念入手，首先从众说纷纭中厘清概念，界定概念的内涵和外延。这样就能够很快切入问题的实质，使之论之有物。再依据概念，进行广泛的理论详察，既能把概念的外延部分涵盖到，又能论之有理，然后展开实证研究，为我们思考问题、研究问题提供了一个范式。通过梳理不同社会制度的国家或地区在治理税收流失方面的举措，在法律、体制、机制、税法教育等方面与我国实际情况进行比较，找到可资学习和借鉴的有效途径和方法。它山之石可以攻玉，，就更夯实了得出结论的逻辑，也使框架内的逻辑更加周延。其必然的逻辑结论可谓顺理成章。

　　作者在对中国税收管理体制深刻思考，对税收流失成因、测算和效应的深刻辨析的基础上，通过经济学和社会学的多重视角，又借鉴国外的经验，得出治理税收流失对策的结论，顺理成章、水到渠成，其融合政治和经济体制的分析要素和方法，增加了研究精度和深度，也洽和国际实践。完全是分析框架内的逻辑必然。

　　《中国税收流失问题研究》为财税改革提供了一条科学的、指导性的基本路径。通观全文既有依宪治税，依法治税，完善税法建设的整体性的一般建议，又有运用国家结构和国家的权力结构相结合的分析方法得出的结论。比如在我国较为突出的税费问题上，既分析了成因、动力和危害，指出中央和地方的一对博弈关系，明确指出财权和事权是达到博弈平衡的关键。对税以外的地方收费，认为解决之道就是“归位”，“归位的内涵是将那些具有税收性质或名为费实为税的收费项目或者征收具有普遍性、改为税后更有利于征收管理的收费纳入税收的轨道”。

　　作者在一些研究结论或研究新发现突破了某些传统观念，主要研究范畴定性准确、清晰。其视税负为名义税负和收费的算数和，较真实地反应税负水平，在此基础上论述税负高低才有说服力。更指出一般企业现实感受的税负高低都与收费有关，而地方政府土地财政的泛滥取自于此，又很无奈，皆源于中央与地方的财权和事权严重失衡，中央转移支付制度在科学和实用方面有所欠缺。

　　尤为突出的是，作者将税收教育提到一个相当高度，认为税收教育是税收顺畅和谐的关键。笔者以为这是作者对税收问题和税收改革的最大贡献。其在税收教育方面，又进行两分，一是对征收者的教育，旨在转变身份，使监管转变为服务，提高税收执法水平。一是对纳税者的教育，旨在正确树立现代国家公民观念，增强公民税法遵从意识。

[责任编辑:杨煜]

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