互联网产业的税收问题研究

【摘要】 随着计算机网络技术的快速发展，互联网产业应运而生，并创造了震惊世界的经济奇迹，给我们的世界带来了巨大的变化。截至2013年6月底，我国网民规模已达到5.91亿人，较2012年底增加4379万人，位居全球第一位。互联网产业作为新生事物，与其他新生事物一样，在发展中也会遇到各种各样的问题，也会引发诸多争议。我国正在从互联网产业大国向互联网产业强国迈进。互联网产业的发展改变了人们的生产和生活方式，对现行税制、税收政策、以及税收征管实践，产生了巨大的挑战。互联网产业有别于传统行业的发展模式和路径，原因在于互联网产业的发展速度快、技术含量高，涵盖面较广、影响力大。制定促进互联网产业发展的税收政策受到各国政府的普遍关注，我国也制定了与互联网产业相关的税收支持政策，但尚无完善的税收政策支持体系，而且原有的许多税收政策已不能满足互联网技术和产业不断发展的需求，应及时对这部分政策进行适当的调整和完善。本文在综合考虑我国互联网产业发展的现状和特点的基础上，全面梳理和研究了我国互联网产业的税收政策体系，以促进互联网产业的持续健康发展为目标对现有的税收政策进行了详细地分析评价，提出了完善互联网产业发展的相关建议。以鼓励互联网企业加大产品研发投人、加强进行技术创新、鼓励中小互联网企业的发展为主要方向，提出税收优惠政策的着力点应为促进企业关键技术研发、自主能力创新、培育新兴增长点以及鼓励中小互联网企业。本文通过五个部分对互联网产业的税收问题进行了研究。第一部分为互联网产业概述。主要对互联网产业进行了系统的阐述；第二部分为互联网产业的形成对税收征收的影响。介绍了互联网产业对纳税主客体、税收管辖权、税收征管体制的影响，并详细介绍了VIE结构存在的税收风险；第三部分为互联网产业的税收政策效果评价。主要分析了互联网产业的税收政策效果，总结了互联网企业的税收作用点，可以享受的税收优惠政策，指出互联网企业在享受税收优惠政策中遇到的问题，并分析了问题的成因；第四部分为典型国家互联网产业的税收政策启示与借鉴。在总结了美国、欧盟以及日本制定的与互联网产业相关的税收政策的基础上，分析了这些发达国家的税收政策对我国的启示和借鉴意义。第五部分为我国互联网产业的未来税收政策选择及相关建议。分析了促进互联网产业发展的税收政策支持的必要性以及税收政策制定的原则和目标，指出了我国互联网产业税收政策调整和完善的方向，据此提出了调整和完善互联网产业税收的建议。 

引 言

（一） 研究背景、研究目的及意义
网络时代的到来，使我们的生活方式已悄然变为数字化方式。我们利用网络通过搜索引擎来搜索信息、利用即时通讯与朋友交流沟通、浏览社交网络来了解朋友近况、上网搜索浏览新闻等等。传统产业都已经或者即将面临着在互联网时代如何转变和再造的问题，互联网与传统产业的融合加速推进，基于互联网技术的发展，金融业的升级变革已成为大势所趋，苹果、三星智能手机的出现颠覆了传统手机终端，阿里巴巴、京东商城改变了传统的零售方式，Twitter、腾讯 QQ 、Face book、腾讯微信等撼动了传统社交媒体。目前，中国已成为世界上互联网使用人口最多的国家。互联网产业的发展推进了中国经济社会的发展进程。传统行业与互联网产业的不断融合，传统产业利用互联网技术进行提升和改造，使得互联网产业与传统产业相互加速渗透，两产业的边界日益交融，加快了传统产业的转型升级和结构调整。互联网的发展与运用还催生了一批新兴产业，如咨询服务业、软件服务业等，新型的商务模式和服务方式的兴起，新的产业形态正在不断产生。调查显示互联网的百家企业 2012年实现利润总额 118 亿元、实现税金总额 29 亿元、增加从业人员 5.6 万人，占全行业比重分别达到 22.0%和 8.0%。①可见，研究互联网产业的税收问题在增加税收收入方面有着积极的作用。
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（二） 国内外研究现状
目前国外专门针对互联网产业税收政策研究的文献不多。鉴于大部分互联网产业均属于高新技术产业，而高新技术产业税收政策的着力点主要集中在鼓励企业研发和创新两方面，因此，国外对于鼓励企业进行技术研发和创新，促进技术产业发展的税收政策也同样适用于互联网产业。在萨缪尔森、斯蒂格利茨、曼昆等著名经济学家的经济学教科书中，都提出了技术创新是公共物品，推进企业进行技术创新是政府的职能的观点。Nelson和 Walter C 分别在 1966 和 1982 年的论述中明确指出，创新活动有明显的正的外部性，而且创新资本具有公共物品性质，政府干预是必要的。②国外学者关于国家制定的政策对企业研发活动的激励和影响的研究主要集中于财政补贴对企业研发活动的激励作用上，慢慢地才对税收政策在鼓励企业研发创新方面效用的研究逐渐得到重视。Spence （1984）认为，财政补贴能够激励企业从事更多的研发活动。①在税收政策对研发创新的激励效应方面，国外许多学者也通过实际数据进行了实证分析。Bloom 等人（1997）利用 8 个国家的横截面数据对研发活动的成本利润率进行了比较分析，结果得出税收优惠能明显促进企业的研发活动。②Gllenee 和 Van Pottelsberghe （2004）也对 17 个 OECD 国家的面板数据进行了类似研究，结果表明税收优惠带来的税额减少少于企业研发活动支出的增加。③税收政策除了对企业研发活动和技术创新产生正效应外，还对企业家的行为、人力资本投入等方面产生影响。早在 20 世纪中期，熊彼特就曾提出企业家产生的新观念是经济增长的重要源泉。税收政策可以通过影响企业经营者的行为来促进产业的发展。Gullen 和 Gordon（2002）探讨了税收政策的制定对企业家活动的潜在影响，并通过美国 1964-1993 年的数据验证了税收优惠会激励企业家行为的结论。④国外众多学者的研究发现，税收政策对人力资本投入的影响要比对研发活动的影响更为复杂，税收激励对企业的人力资本投资决策会产生深远的影响。
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一、互联网产业简述

（一） 互联网产业相关理论
互联网产业已成为当今世界经济的重要组成部分，是随着互联网技术的不断发展而形成和发展起来的，互联网产业与传统产业相比具有明显的特殊性，例如网络效应、收益递增、边际成本低等，颠覆了传统的经济理论。目前，尚未形成对互联网产业的统一定义，一部分学者将互联网产业定义为与互联网相关联的每一部分组成一个产业，即一群具有相似市场或相似产品的公司，将其称作互联网价值网络。一般来讲，互联网价值网络可以分成三个主要部分：用户、通信服务提供商以及供应商。其中，很多公司既是供应商又是用户，或者既是用户又是 ISP，或者既是 ISP 又是供应商，如思科公司既是一家通信设备供应商，又是网络用户；还有一部分学者认为互联网产业可以定义为以现代新兴的互联网技术为基础，专门从事网络资源搜集和互联网信息技术的研究、开发、利用、生产、贮存、传递和营销信息商品，可为经济发展提供有效服务的综合性生产活动的产业集合体，是现阶段国民经济结构的基本组成部分，这也是本文所指的互联网产业。
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（二） 互联网产业的营运模式分析
互联网商务模式是互联网企业通过互联网的利用以长期获取利润的方法，互联网商务模式是一个系统—包括各个部分、连接环节以及动力特性—利用了互联网的特性来获利，如利润点的选取、价值、规模、收入来源、定价、关联活动、实施、能力以及持久性等。互联网商务模式可以分为纯互联网式和混合式。不存在传统商务模式的公司称为纯互联网式的商务模式；混合商务模式是在某一领域原有模式的基础上建立起来的互联网商务模式。本论文综合考虑上述两种商务模式，在此基础上分析互联网产业的盈利模式。互联网企业的盈利模式简单地说就是指互联网企业采取何种方式赚钱。盈利模式是企业自身通过经济要素的投入，并整合周围所有经济关系和利益相关者的力量相关资源而形成的一种用来实现价值创造、获取收益，并最终实现利益分配的组织机制和商业架构。①伴随着大量互联网企业的上市，尤其是在大多数互联网企业都选择在海外上市的情况下，了解互联网企业的的盈利模式，准确判断互联网企业的收入来源，对加强税源控制和监管变得尤为重要。另外，深入分析互联网产业盈利模式的目的是为了在充分了解互联网企业如何赚钱的基础上，针对性的制定适合互联网产业发展的税收法律和政策，对改善互联网产业的经济环境有着至关重要的作用。
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三、互联网产业的税收政策效应评价.........22
（一）互联网产业的现行税收政策运用....22
1.互联网产业的主要税收作用点 .........22
2.互联网产业适用的税收政策 .......22
（二）互联网企业税收政策存在的问题....25
1.互联网企业在享受税收政策时存在的问题 .......25
2.营业税改增值税对互联网产业的影响 .........25
（三）互联网产业税收问题成因分析........26
四、典型国家互联网产业的税收政策启示与借鉴.......28
（一）典型国家促进互联网产业发展的税收政策......28
1.美国的税收政策 .........28
2.欧盟的税收政策 .........29
3.日本的税收政策 .........30
（二）国际经验对我国的启示与借鉴........30
五、我国互联网产业的未来税收政策选择及相关建议.....32
（一）我国互联网产业税收政策选择的目标和原则........32
（二）调整和完善互联网产业税收的建议......34

五、我国互联网产业的未来税收政策选择及相关建议

我国互联网产业整体发展水平还较低、对国外技术依赖程度高，其主要原因在于互联网产业的技术创新能力弱、核心竞争力不足。未来，互联网领域国际竞争加剧、技术创新加快，我国互联网产业既面临难得的机遇又面临更加严峻的挑战，进入做大做强、形成核心竞争力的关键时期，因此，需要税收政策的引导和支持，提高互联网产业整体创新水平和核心竞争力。国内外研究表明，税收政策是促进产业发展最直接、效果最明显的政策工具。税收政策具有优化资源配置、调节收入分配以及稳定和发展经济的职能。各国的普遍做法和成功经验为采取税收政策支持新兴产业发展，鼓励企业进行技术创新。政府为了扶持某些产业的发展，针对性的制定促进该产业发展的税收优惠政策，其实质是政府将一部分应征收的税收收入让渡给企业，即将一部分国家利益让渡给企业，以达到减少企业支出成本或增加企业某一方面的收益的目的。
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结论

企业资质认定标准比较严格，许多符合认定的企业却享受不到应该享有的税收优惠。目前税务部门倾向于通过企业认定來实行营业税免税政策，即只有取得某企业认定的企业能享受这一政策。这种做法的好处是简单、操作，同时免税范围小、因免税减少的税收少。但这种做法有失公平且不利于激励新兴业态的发展。如对软件企业来说，可采用对软件业务所得而不是对软件企业所得制定税优惠政策，，着重以企业所从事的业务内容作为评定软件企业的条件，使小微型从事软件业务的企业也能成为认定的软件企业，让更多的中小企业，享受到应享有的税收优惠政策，以促进中小企业的发展。由于互联网产业呈现出大型互联网企业逐渐去产品化的特点，越来越多的互联网企业选择平台化发展方向，力图通过搭建互联网平台，营造完整的生态系统。然而这种战略的选择，会使大型互联网公司的重心不再是做产品，而是做平台做服务，可能会出现由于产品收入的逐步降低不再符合软件企业或者高新技术企业的认定资格，失去享受税收优惠政策的条件，这种情况不利于互联网产业的发展。因为大型互联网企业的平台化战略，是促进互联网产业加速发展、营造共生共赢生态环境的先进的商业模式，政策上应该予以扶持。因此，政府应该做到未雨绸缪，充分考虑未来互联网产业的发展趋势，在税收优惠政策的制定上体现鼓励互联网企业进行创新的态度。
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参考文献（略）