混合错配安排下的反避税研究

发布时间：2017-07-27 01:09

  本文关键词：混合错配安排下的反避税研究

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【摘要】：混合错配安排是跨国公司的一种避税筹划活动,其中避税主体利用两个或多个税收管辖区对同一个实体或载体的税务处理差异进行筹划安排,以期达到整体双重不征税或长期递延纳税的目的。跨国公司利用不同税收管辖区的税制漏洞或税务处理差异进行避税,是“全球化税收竞争”的一种产物,从正面来看它非常有利于被投资地区的经济发展,从侧面来看它反映了当前税收治理的滞后性和不完善性。OECD于2014年9月发布了BEPS15项行动计划之一的“消除混合错配安排影响”报告,其中深入揭示了混合错配的发生多是由混合金融工具或混合体支付引起的,并呼吁各方政府修订国内法规和改进税收协定内容来具体应对。OECD在发布该研究报告之前,通过实践调查发现:各个税收管辖区如果联合行动建立起一定的联动机制,将可以非常有效地消除混合错配安排带来的一方扣除、一方不计收入以及一笔支付进行双重扣除的税务错配影响。当前的混合错配安排问题虽然还不是我国国际避税中最严重的问题,但是随着我国金融市场的逐步开放、全球性金融衍生工具的不断发展以及全球化税收竞争的发展,其未来的规模和危害性将远远超过当期实体经济中的避税问题。一些跨国公司的混合错配安排已对我国税基造成侵蚀,但我们并没有很好的应对,其他国家的应对实践和国际组织的调查研究为我国政府提供了重要的参考价值。但是,国外的经验实践和政策建议并不一定完全适用于我国,尤其是我国金融市场还不是很发达,盲目地照搬国外经验建议可能对我国的经济发展造成弊大于利的影响。为了立足于我国实际,合理地吸收国际社会经验,本文采用了比较和定性分析相结合的方法,论述了我国政府可以采取的具体措施。在本文的结构安排中,首先介绍了混合错配安排问题的研究背景和研究意义;其次,在对目标问题理性认识的基础上,以实践中跨国公司的避税安排为例分析了其对涉事税权主体的税基侵蚀情况;然后,概括总结了其他国家面对该问题时的主要应对措施和我国的应对不足;最后,从我国实际出发,合理吸取国外经验从国内法、税收协定和信息交换方面完善我国的防御和应对体系;
【关键词】：国际反避税 混合错配安排 混合金融工具 混合体
【学位授予单位】：吉林财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2016
【分类号】：F812.42;F276.7
【目录】：

• 摘要4-5
• ABSTRACT5-8
• 第1章 绪论8-13
• 1.1 选题背景及研究意义8-9
• 1.1.1 选题背景8-9
• 1.1.2 研究意义9
• 1.2 文献综述9-11
• 1.3 本文的研究方法及结构安排11-13
• 第2章 混合错配安排带来的税收影响13-21
• 2.1 混合错配安排的含义及其一般类型13-14
• 2.2 混合错配安排在税基侵蚀中的运行机制14-15
• 2.2.1 一方扣除，一方不计收入的混合错配安排运行机制14-15
• 2.2.2 双重扣除的混合错配安排运行机制15
• 2.2.3 间接性一方扣除、一方不计收入的混合错配安排运行机制15
• 2.3 实践中混合错配安排带来的税收影响15-21
• 2.3.1 避税安排A带来双重扣除的税收影响15-17
• 2.3.2 避税安排B带来未计入应税收入而进行税前扣除的税收影响17-18
• 2.3.3 避税安排C带来税前扣除后未计入应税收入的税收影响18-19
• 2.3.4 避税安排D带来间接性一方扣除一方不计收入的税收影响19-21
• 第3章 我国应对混合错配安排问题的不足及国外应对经验总结21-28
• 3.1 我国应对混合错配安排问题的不足21-23
• 3.1.1 我国当前对混合错配安排问题的理论认识还很不足21-22
• 3.1.2 我国当前应对混合错配安排问题的具体措施还很不完善22-23
• 3.2 OECD就消除混合错配安排影响提出的主要建议23-24
• 3.2.1 OECD对各国国内法修订的主要建议23
• 3.2.2 OECD对各国完善税收协定内容的主要建议23-24
• 3.3 其他国家就消除混合错配安排影响采取的具体措施24-28
• 3.3.1 完善针对一笔费用多重扣除的措施24
• 3.3.2 完善针对未计入收款方应税收入的措施24-25
• 3.3.3 完善针对支付方税前扣除的措施25-26
• 3.3.4 完善针对国外税收抵免滥用的措施26-28
• 第4章 完善我国消除混合错配安排影响的措施28-35
• 4.1 借鉴国际经验完善我国国内法28-30
• 4.1.1 完善应对混合金融工具支付的税收政策28-29
• 4.1.2 完善应对混合体支付的税收政策29
• 4.1.3 完善应对反向混合体支付的税收政策29
• 4.1.4 完善应对可扣除混合支付的税收政策29-30
• 4.1.5 完善应对双重税收居民的税收政策30
• 4.1.6 完善应对输入型混合错配安排的税收政策30
• 4.2 借鉴国际经验完善我国税收协定内容30-31
• 4.2.1 完善税收协定中对双重税收居民的协调性税务处理31
• 4.2.2 完善税收协定中对透明性实体的协议性规定31
• 4.3 加强与国际社会的沟通交流，完善我国的国际税收情报交换机制31-35
• 4.3.1 完善我国国际税收情报交换机制的立法32-33
• 4.3.2 提高我国国际税收情报交换工作中的效率33-34
• 4.3.3 提高我国国际税收情报交换工作中的人才素养34-35
• 第5章 小结35-36
• 参考文献36-39
• 后记39

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6 刘迪s，

本文编号：579153