公司并购重组的所得税政策研究

发布时间：2017-08-16 02:09

  本文关键词：公司并购重组的所得税政策研究

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【摘要】：并购重组是公司资本运作的一种重要方式,是市场配置资源的有效手段。可以说,有市场的地方并购重组就必然会存在。改革开放以来特别是近年来,随着市场经济的深入发展、国民经济结构的战略调整以及全球金融危机,我国企业的并购活动越来越活跃。不可否认,公司并购重组在加强资源整合、调节存量资本、优化资源配置、提高企业整体竞争力方面发挥了非常重要的作用。尽管税收往往不是公司并购重组的主要驱动因素,但是任何并购重组都不能不考虑税收的影响,甚至,税收有时会成为并购重组能否成功的决定性因素。并购重组会涉及流转税、所得税等诸多税种,其中,以所得税最为复杂、对并购重组的影响最为广泛。所得税成本是并购成本的重要部分,影响着并购决策和支付方式选择等诸多方面。故并购重组中的所得税政策成为企业并购时的重要考虑因素。税收政策尤其是税收优惠政策,是国家意图的一种表达方式。从我国相继出台的一系列并购重组所得税政策可以看出,国家是鼓励和支持有利于资源优化配置的并购重组行为的。新企业所得税法实施以来,我国相继颁布了财税[2009]59号1、国家税务总局公告2010年第4号2等文件,并购重组所得税政策形成了一个比较完整的框架。近年来,随着财税[2014]109号3、财税[2014]116号4等政策的出台,并购重组所得税政策进一步完善。本文探讨的内容包括：这些政策构建的我国企业并购重组所得税政策框架是什么,与西方发达国家相比有何不同,我国有多少并购重组能够享受税收优惠待遇。分析发现,现行的并购重组所得税政策在促进企业重组方面并未达到预期,实际上能够享受到税收优惠的并购重组比例很小。究其原因是目前的并购重组所得税政策存在一些不足之处,例如法律层级低、缺乏体系性、免税并购适用范围窄、免税并购的比例要求高、相关规定缺乏可操作性、分税制阻碍跨地区并购重组等。针对以上问题,本文提出了我国公司并购重组所得税的完善建议：扩大免税并购的交易范围、提高并购重组相关法规政策的法律层级、适当降低免税并购的股权收购比例或者资产收购比例以及股份支付的比例要求,完善免税政策的税收立法等以前的研究大都站在企业立场上讨论如何在并购重组过程中进行税收筹划,以减少并购重组的税收成本。本文的研究视角是从政府角度出发,研究我国并购重组所得税政策的实际效——现实中有多少并购重组能够享受税收优惠待遇,目前的并购重组存在的问题以及完善相关政策的建议。
【关键词】：并购重组 所得税 免税处理 政策缺陷 完善建议
【学位授予单位】：山东大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2016
【分类号】：F812.42;F271;F275
【目录】：

• 摘要8-10
• ABSTRACT10-12
• 第1章 引言12-16
• 1.1 问题的提出12-13
• 1.2 研究意义13-14
• 1.3 论文结构安排14
• 1.4 研究思路及论文的创新之处14-16
• 第2章 文献综述16-21
• 2.1 国外相关文献16-18
• 2.2 国内相关文献18-20
• 2.3 文献评述20-21
• 第3章 公司并购重组的所得税政策21-31
• 3.1 公司并购重组所得税政策的演进21-24
• 3.2 现行的并购重组所得税政策24-31
• 3.2.1 一般性税务处理24
• 3.2.2 特殊性税务处理24-27
• 3.2.3 特殊性税务处理案例27-31
• 第4章 并购重组交易适用59号文情况分析31-40
• 4.1 公司并购重组市场的特征31-34
• 4.1.1 公司并购重组市场的规模特征31-32
• 4.1.2 公司并购重组的区域特征32-33
• 4.1.3 公司并购重组的行业特征33-34
• 4.2 股权支付比例对并购重组所得税优惠的影响34-37
• 4.3 收购股权(资产)比例对并购重组所得税优惠的影响37-40
• 第5章 美国并购重组所得税制度借鉴40-48
• 5.1 美国并购重组免税政策的三大原则40-41
• 5.2 美国免税并购类型41-46
• 5.2.1 A型重组41-44
• 5.2.2 B型重组44-45
• 5.2.3 C型重组45-46
• 5.2.4 收购性D型重组46
• 5.3 美国并购重组所得税经验对我国的启示46-48
• 第6章 政策缺陷与完善建议48-55
• 6.1 目前的并购重组所得税政策存在的不足之处48-50
• 6.2 完善我国并购重组所得税政策的建议50-53
• 6.3 结论与展望53-55
• 参考文献55-58
• 致谢58-59
• 学位论文评阅及答辩情况表59

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本文编号：680940