基于涉税风险防范的进出口企业税务筹划方法研究

【摘要】 随着我国加入WTO,对外贸易迅速增长,进出口企业在拉动国内经济发展,促进多元化的国际市场中发挥着越来越重要的作用。进出口企业通过对生产经营过程中的涉税事宜进行事前筹划,合理安排,减少其所缴纳的税款。然而,由于我国的市场经济还不完善,各项法律制度正处于不断健全的过程中,税收政策的复杂多变等各种因素,导致进出口企业涉税风险的发生。本论文针对我国进出口企业涉税风险的现状,从海关征管的角度出发,结合企业在进出口环节的税务筹划和海关在稽查中的具体案例,通过税法和海关法等相关法律法规,分析企业由于税务筹划不当存在的涉税风险。通过对这些具体案例的研究并结合我国国情,找到进出口企业税务筹划涉税风险的原因。最后论文从国家、企业和海关三个角度出发,对进出口企业提出涉税风险的防范建议。研究发现,国家应完善税收法律体系和税收征管体制的改革,加大对法律、法规的宣传力度;进出口企业在进行税务筹划时,应从长远的角度出发,既要努力降低个别税收负担,也应考虑使企业的整体税负下降。企业在对进出口环节的法律政策的理解或是报关单的填写,存在困惑时,应该咨询当地税务部门,使自己的税务筹划得到税务部门的认同;海关等相关部门及执法人员应该严格执法,对违法的企业一定要加大惩戒力度,给其他企业起到警示作用。 

第一章绪论

1.1研究背景

随着我国经济的蓬勃发展，我国逐步融入国际经济社会的进程，外贸依存度不断上升，在国际分工体系中扮演着越来越重要的角色。在国际市场的激烈竞争中，我国进出口企业亟需努力增强自身综合竞争力，把握当前经济形势，度过金融危机。并且，国内越来越多的企业进入进出口国际贸易行业，国内市场竞争也愈演愈烈，每个企业都迫切需要降低成本，占据有利地位分到更大的蛋糕。进出口税收作为企业生产经营成本的主要组成部分之一，税法规定，关税和消费税可以直接计入产品成本，而增值税作为价外税，在有销项税额时可以进行抵扣，因此进出口企业也可以通过对关税、消费税的有效筹划，使企业的生产成本下降，也还可以通过对税收优惠政策的利用如出口退税等，减少企业的运营成本。进出口企业还可以通过对关税的筹划使企业的营业费用降低，从而使资金得到有效合理化的应用，提高资金周转速度，最终使企业在激烈的市场竞争中胜出。所以，税务筹划作为增强企业综合竞争力的有效手段之一，正在被越来越多的进出口企业接受和应用。

税务筹划是指纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，通过事前对筹资、投资、运营和利润分配等相关涉税活动的合理安排和筹划，从企业的整体利益出发，使企业的涉税管理活动的效益最大化，得到最优的税务筹划方案，尽可能地减轻企业税收负担，是处理生产、经营和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。显然，企业作为税务筹划的主体，进行税务筹划时，应该以税收法律法规和税收政策为导向，利用税法赋予的税收优惠或选择机会，尽可能减轻税收负担，减少或延缓税收支付，获得正当税收利益。然而，税务筹划能够带来税收利益，同时也隐藏着很多风险，即税务筹划风险。税务筹划风险是因企业进行税务筹划时，筹划方案错误或失当，给企业自身造成的财务风险或经济损失。由于税务筹划是事先进行的，这与项目执行过程中存在的不确定性之间产生矛盾，就会带来风险。

在我国，税务筹划只是近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践，进出口企业在进行税务筹划过程中存在很大的风险，而造成这种涉税风险的原因是多方面的。首先，我国相关法律制度体系还不够完善，在立法方面仍存在一定问题。如进出口征退税政策的制定与实施仍缺乏相应的法律规范的支持以及一些政策本身存在漏洞，政策灵活有余而稳定不足，适应性有余而规范性不足，难以有效发挥其作用。

1.2研究意义

伴随着有计划经济体制向市场经济体制的转变，我国进行了分税制改革，不断完善税制，国家税收政策调节税收的作用日益突出。增强我国企业国际竞争力，调节地区间发展不平衡等都离不开税收政策的支持，这为税务筹划提供了空间，也让有些企业有机可乘。一些学者通过对税务筹划的理论和实务进行创造性的研究，促使税务筹划的不断发展，提出目前我国税务筹划存在观念上的误差、法制不完善，执法不严、税收筹划具有片面性等问题，导致涉税风险日益突出，并且以企业为出发点，分析加强涉税风险管理的重要性以及企业自身如何进行涉税风险管理。

当然，企业作为税务筹划的主体，应当积极防范涉税风险，但仅靠企业自身自觉遵守法律和加强管理还不够，征税机关也应该努力采取各种措施迫使企业降低涉税风险。目前，我国以征税机关的角度进行涉税风险管理的相关研究较为缺乏，以海关的角度对进出口企业涉税风险管理更是凤毛麟角。论文通过对我国进出口企业如何进行税务筹划进行分析，从海关的角度剖析进出口企业的涉税风险，阐述海关相关部门加强涉税风险管理的必要性并且提出相关政策建议完善涉税风险管理。以不同的切入点对进出口企业涉税风险管理进行研究，有利于透彻了解我国进出口环节管理的现状和存在的问题，能在某种程度上弥补我国进出口环节对进出口相关税收管理的研究中的理论不足。同时，从海关层面提出对进出口企业涉税风险管理，有助于进一步完善我国进出口相关税的征收和退还制度和法律法规，规范海关征税部门及工作人员的行为；也有利于促使进出口企业提高纳税意识，充分合理利用国家的税收鼓励政策在国内及国际市场增强自身综合竞争力，而非偷逃税款走上违法违规的犯罪道路。

第二章文献综述

2.1企业的税务筹划综述

国外发达国家对税务筹划的研究起步较早，研究内容相对全面，相关法律制度较为健全。法官勒纳德汉德在1947年的法庭判决书中的陈述：“税收是强制缴纳，而不是自愿捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收，不过是侈谈空论而已”他指出纳税人在缴纳税款之前，根据税法的规定，有计划的对自己的经营活动进行安排，使之缴纳最少的税款，这被企业所称之为税务筹划。勒纳德汉德从法律上对企业的税务筹划做出了肯定。

英国上议院议员汤姆林爵士在审“税务局长诉温斯特大公”一案，对税务筹划做出这样的评价，只要法律许可，任何纳税人都可以根据自己的经营活动安排少缴纳税款，不能强迫纳税人缴纳不必要的税款。他的这种观点得到了法律界的认同。

英国的P.C索尔思（写的《信托与税收筹划》，曾畅销一时，说明了税务筹划已经幵始向实务领域延伸。

WOOD于年1991在所著的《成长性公司的基本税收筹划指南》对税务筹划的具体实施进行详细的阐述，说明税务筹划不断细化和完善。

国外税务筹划的理论研究是将实务中的案例研究和实证研究引入其中，从而从理论和实践两方面不断对税务筹划进行完善。国外发达国家的税收筹划理论较为成熟，在发达国家税务筹划已经广泛应用到企业的生产经营活动中。

在我国，随着我国加入WTO，社会主义市场经济的不断完善。税务筹划开始被企业所重视，在企业的经营发展中起着越来越重要的作用。而我国的税务筹划理论是从二十世纪九十年代，开始被纳税人所重视和接受。

唐腾翔和唐向在《税务筹划》一书中提出，企业应该在法律允许的前提下，事先安排和筹划企业在投资、经营生产中的纳税行为，达到节税的目的。

闫玉萍认为企业的税务筹划不仅是一种节税行为，也应归属于财务管理的范畴。在法律范围内通过节税，实现财务收益的最大化。通过运用各种财务模型，对纳税事宜进行组合，实现财务效益最大化。

张洁在《企业纳税筹划案例分析》中通过为企业制定整套的纳税筹划方案，以案例的形式，为企业在实践中遇到的涉税问题，进行税务筹划。

2.2企业的涉税风险管理综述

国外对税务筹划风险的理论研究相对比较成熟，总体上看，这些研究侧重于对风险管理。在世界上许多国家的学者都对风险的发生规律进行研究，并提出了相应的防范措施，这些都取得了一定的成果，需要我国去学习这些优秀成熟的理论成果，运用到我国企业税务筹划的实践中。

芝加哥经济学家奈特这位二十世纪最有影响力的经济学家在其经典专著《风险、不确定性和利润》对风险做出定义“风险意味着损失发生的可能性”，从完全竞争和不完全竞争两个不同的角度出发，提出不确定性概念，进而区分了风险与不确定性。重点强调了企业在生产经营过程中发生损失的可能性。

COSO委员会发展的报告《企业风险管理一整体框架》，内部控制括入其中，构建了一个更具有指导意义的管理框架，希望使企业进入一个更加全面风险管理过程。COSO发布的这个报告，说明学者们在理论界已经开始关注企业的税务风险问题，但税务风险管理并没有在企业被广泛应用。

Kerim Peren Arine(2003)指出税务风险是由于企业在生产经营过程内部或是外部环境的不确定性，它是财务风险的一种，同时也具有法律特征。

Donald.T.Nicolaisen指出税务风险管理是企业在税法允许的前提下，充分利用税收优惠相关政策，在企业的生产经营活动过程中，合理统筹安排所发生的涉税事宜，获得经营效益的最大化。

Elgood、Tony(2004)认为：企业在生产经营过程中会遇到来自企业内部和企业外部如国家税收政策的变化，会计准则的变化等，这些不确定性的领域就是税务风险。从风险产生的领域角度把税务风险分为操作运行风险、财务会计风险、交易转让风险、税务合规风险以及企业声誉风险。从不同的不确定性领域指导纳税人进行纳税筹划，从而使所纳税款最少，这就是企业的涉税风险管理。

国内学者范忠山、邱引珠(2002)在《企业税务风险与化解》书中指出，企业的涉税风险管理是指企业在法律允许的前提下，在生产经营活动过程中，通过事先筹划、事中控制以及事后安排的管理过程，使所缴纳的税款最少，尽可能免于和降低税务处罚。

蔡昌(2001)认为企业在生产经营活动的过程中未能有效的遵守税法的规定而导致未来可能会受到税务部门的处罚，所造成的损失。具体表现为涉税行为导致多缴或者是少缴纳税款。

国家税务总局发布的《大企业税务风险管理指引（试行》指出企业的税务风险主要包括以下两个方面：一是企业未按照税收法律法规的规定进行纳税，偷逃或是骗取国家税款，从而面临着补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；二是企业在进行税务筹划中没有准确的理解所适用的税法，没有充分利用相关的税收优惠政策，而增加了企业的纳税负担。

王淑华在所写的《企业税务风险成因及规避》书中从企业内部和外部两方面来分析企业税务风险的成因，企业税务风险产生的内部原因分别从企业的内部控制制度，管理制度，内部审计，风险预警机制和企业税务筹划等多角度进行分析；企业税务风险的外部原因是税收法律体系复杂多变；税收行政法不规范；稽查力度和惩罚力度不足等。从我国的实际情况出发对企业税务风险的成因进行分析，并提出了一些防范措施。

第三章进出口企业税务筹划涉税风险的表现.......9

3.1进口环节的涉税风险表现..........9

3.1.1利用完税价和税率少缴进口关税的涉税风险.....9

3.1.2利用税收优惠少缴进口环节增值税的涉税风险......13

3.1.3利用完税价格筹划少缴进口环节消费税的涉税风险......14

3.1.4利用商品归类进行筹划的涉税风险....14

第四章进出口企业税务筹划涉税风险的形成原因.........21

4.1进出口企业税务筹划涉税风险国家层面的原因.....21

4.2进出口企业税务筹划涉税风险企业层面的原因........21

4.3进出口企业税务筹划涉税风险海关层面的原因........22

4.4小结.....23

第五章进出口企业税务筹划涉税风险防范措施.....24

5.1国家层面的涉税风险防范措施.......24

5.2企业层面的涉税风险防范措施.....25

5.3海关层面的涉税风险防范措施......26

第四章进出口企业税务筹划涉税风险的形成原因

4.1进出口企业税务筹划涉税风险国家层面的原因

由于我国的现行法律制度仍然存在着很多的不足，而伴随着我国市场经济的不断发展，建立一个完善的法律体系日益迫切。国家每年会根据社会经济发展的需要，对我国的税收法律制度进行相关的调整。随着我国加入市场竞争的不断加剧，很多国家对我国实行了反倾销税，我国也在税收法律制度方面作出应对，对一些恶意向我国倾销商品的国家征收反倾销税。各种原因使我国的税收政策处于不断完善和变化中，如果进出口企业没有关注到税收政策的变动，在进行纳税筹划的过程中就会面临一些涉税风险，比如有的企业只关注原产地规则，而忽视了有些国家出于对本国的贸易保护，而向我国征收反倾销税，使该企业的涉税风险增加。

我国税收法律体系复杂，税收法律体系的内容主要有：《中华人民共和国宪法》、税收法律以及相关法规和规章，此外，还有地方人大及其常委制定的地方性法规。庞大的法律法规使企业很难系统全面的掌握和理解这些法律规章；我国施行的是税收单行法，由于缺少《税收基本法》造成税收法律体系中的一些如税法的基本原则、税法的立法权和税法的执法权等问题没有得到权威有效的规范和说明，这不利于纳税人对税收法律、法规的理解；我国目前实行的分税制财政体系，地方政府对归属地方的税种和税收的立法等权利征收和设立的权利很大，这也从客观上导致地方可能会出现滥用权利和越权的问题，如地方政府的乱收费。这些税收法律体系和体制的缺陷，都将会增加进出口企业的涉税风险。

4.2进出口企业税务筹划涉税风险企业层面的原因

从企业自身的角度出发进出口企业税务筹划涉税风险的形成原因，主要有以下几个方面：一是，由于一些进出口企业的管理层只关注于企业的利润最大化，对税收法律政策不了解，对税务筹划不重视。这样，就会导致使下面的员工消极面对税务筹划，误认为税收工作只是消极的遵循税法。这些进出口企业思想上的不重视，行为上的不积极，都会给企业带来很多不必要的涉税风险，如本应该享受的原产地规则没有享用，商品归类的错误也会造成企业的税负增加，没有有效利用税收优惠而给企业带来经济利益上的损失等。一些进出口企业的纳税观念薄弱，对自己所享有的权利和承担的义务不了解，在制定税务筹划时就可能会与税务部门的要求存在偏差，这必然会导致税务部门在审核或是后续稽查中对企业的错误税务筹划的处罚，也增加了企业税务筹划的涉税风险；还有一部分进出口企业，对企业应该交什么税，交多少，这些在税务管理中最基本的问题没有一个清楚的概念，以为缴的越多，越符合税务部门的要求，而进行盲目纳税，这无疑也会导致企业的涉税风险。

第五章进出口企业税务筹划涉税风险防范措施

根据第四章阐述的进出口企业税务筹划的原因，本论文也分别从国家、企业、海关三个角度出发提出对进出口企业税务筹划涉税风险的防范措施。

5.1国家层面的涉税风险防范措施

国家是税收法律及相关法规的制定者，每年都会根据经济发展的需要对税收政策进行调整；而我国现行的税收制度和相关法律体系，都是从国家利益的角度进行制定和改革的。因此，有必要从国家层面，对进出口企业的涉税风险进行防范。一是，建立健全公开透明的税收制度宣传机构。国家在对制定的税收法律政策进行变动时，也应该加大对修改后的法律制度的宣传力度，因此，国家应该建立健全税收政策公布和宣传的机构，可以通过这个机构对税务机关的工作人员和企业的员工分别进行集中培训，来防范税务机关的工作人员因对税法的一知半解而出现执法偏差，使执法人员通过学习准确把握国家政策的变动，从而监督并督促企业及时缴纳国家税款。二是，国家利用税收法律政策加强对企业的引导，提升企业竞争力。企业通过对国家税收政策的学习，可以利用相关的优惠政策，减少企业承担的税负。通过税收政策的引导，使企业立足长远目标，优化产业结构，提高产品质量，增强企业的竞争力。国家也可以根据经济结构发展的需要，对税收法律制度进行调整，使企业生产适应国家需要的产品。通过税收政策的变动引导企业生产方向，对于我国的一些高新技术企业在国际市场上的竞争力较弱的问题，可以通过税收优惠进行扶持。利用税收法律政策使企业和国家形成一种良性的互动机制。三是，完善我国的税收体制。我国还应该学习和借鉴西方发达国家的成熟的税收制度，结合我国的具体国情，进行税制改革，完善我国的税收体制，可以健全我国税收征管程序的相关法律，我国不同省市或地区税收征管程序也不相同，增加企业利用税法进行税务筹划的难度，提高了纳税成本。在下一步的税制改革中，应尽可能的统一全国的税收征管体制。减少企业的投资风险和经营风险，降低企业税负，增加企业在国际市场的竞争力。四是，健全我国的税收法律体系。我国应加强对基本法的建设，使企业在庞大的税收法律面前，把握法律的原则导向。规范税收执法，加海关关员在税收征管环节的执法力度，对涉嫌走私等违法犯罪活动的企业应予严惩，对偷税、漏税行为要依法追究刑事责任。国家可以通过法律制度的建立加大对地方设立法律规章的约束。从而加大国家法律规范的角度，降低进出口企业的涉税风险。
 

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