以增值税和企业所得税为例探讨企业集团税务筹划问题

【摘要】 随着国际、国内的市场竞争日趋激烈,企业集团化已渐渐成为世界经济发展的显著特征,且随着我国税收制度的不断改革和完善,企业已被推向了全面税收约束下的市场竞争环境。税务筹划作为企业集团的财务管理活动之一,它服务于企业集团价值最大化的财务管理目标。如果把具有超前性、目标性和全局性的税务筹划运用得当,必然会给企业经营战略带来长期而深远的影响,对于资金存量大、调度灵活的企业集团来说,这一点更加具有现实意义。关于税务筹划的研究与日俱增,但对企业集团进行专门性系统论述还属凤毛麟角,且企业集团相比-般企业具有不可比拟的优势。近些年我国的增值税、所得税、营业税等规定相比过去已经过多次调整,这些税收法律的变化不可避免会给税务筹划方法带来新的变化。而之前税务筹划大多在旧的法律基础上进行研究,故此根据新的规定对企业集团税务筹划进行研究是必不可少的。本论文运用规范性分析、定性分析与定量分析相结合、理论结合实际等分析方法来研究企业集团的税务筹划,并通过实例对企业集团税务筹划策略进行验证。论文在介绍企业集团税务筹划相关概念的基础上,以企业集团的不同发展阶段为主线,对企业集团税务筹划理论进行总结分类,具体包括：创立阶段筹划理论,经营阶段筹划理论,产权重组阶段筹划理论。结合内外部影响因素,分析了企业集团税务筹划的现状及存在的问题,并在此基础上提出了企业集团在制定税务筹划措施时,需利用企业集团别于一般企业的优势选择最优的筹划方案等相应解决对策。最后以CD集团为实例,对CD集团的增值税及企业所得税税务筹划策略进行了验证。 

1引言

1.1研究背景

在21世纪，国际、国内的市场竞争日趋激烈，企业集团逐渐成为世界经济发展的一个显著特点，越来越多的企业进行联合形成集团。在我国经济市场中，企业是自负盈亏、自主独立经营的法人，追求利润最大化是最主要的商业目标。而税收活动是国家凭借政治权利手段参与社会财富的再分配，企业的税金缴纳意味着企业可用资金的减少，从而降低了企业的经济利益。虽然我国的税收秉承“取之于民，用之于民”的原则，但企业并非可直接得到确定的收益。因此，降低税负，减少纳税支出理所当然成为了大多数企业的动机。

税务筹划在中国改革开放初期几乎不为人所知，直到近来才逐渐为人们所认识，了解并加以实践。长期以来，人们只看到税务筹划的阴暗面，认为其只会造成纳税人进行偷逃税行为，对税收征管的质量造成严重影响，给国家税收带来巨大损失但随着中国幵放改革的日趋深入和不断开放的市场经济，尤其是中国加入世贸组织，逐渐在全球化市场经济中参与竞争并占有一席之地，方使得税务筹划的积极意义得到更加深刻的认识：企业想要从改革与发展中获取最大利益，税务筹划是必不可少的，二者是一个密不可分的整体，这是中国企业在税收法律制度越来越完善的大环境下的必然选择。

伴随着全球经济加快的步伐，成为一个跨国大集团，在世界舞台上占有举足轻重的份量逐渐成为许多国内企业集团的终极目标。企业集团，作为一个由不同的法人实体组成的经济联盟，有着和一般企业不一样的复杂：有着庞杂的组织集团结构，庞大的收入和资产规模，复杂的经营活动及涉及到的各种各样的税种和不同税收政策；且有着经营和管理的统一性、经济交易的关联性，故其集团内部的税务活动千丝万缕，可筹划方式千差万别。因此，企业集团的税务筹划与一般企业既有相似之处，又有其本身的特殊性，具有高风险、高收益的特点。

在国际上，企业集团特别重视税务筹划，特别是跨国的经营活动，是企业集团在制定业务发展战略时必不可少的部分。许多企业集团特别成立专业的税务服务部门，花耗在税务筹划上的费用高达以千万美元计。一言概之，发达国家的税务筹划已如一艘稳航的行船，是个人和企业商业行为的一种重要组成部分。而我国的税务筹划在改革开放初期几乎无人知晓，起步晚于发达国家，并对于基本的筹划理论没有进行足够深入的探讨，在企业界中也没有引起足够重视。直至20世纪90年代中期，我国方才出现关于税务筹划方面的专著，并于2000年才开始注册税务师考试，现经过了12年的宣传和研究，才有更多企业逐渐重视税务筹划，并加以实践。

1.2研究目的及意义

在社会主义市场经济条件下，企业集团的目标是如何在竞争中求生存、谋发展，追求企业利润成为企业集团的优先选择，企业集团有权充分调用一切合法的资源使自己更具有竞争优势。故本文研究的主要目的是在对税务筹划理论的研究的基础上，进一步分析企业集团税务筹划的现状和对策，使企业集团在合法纳税的前提下达到税负最小化，尽可能地减少不必要的税金支出，并以案例具体分析企业集团的实际经营过程中如何税务筹划，使企业集团利润达到最大化。

现在市场经济的竞争越来越激烈，随着中国加入世贸组织后，中国企业和外国企业的竞争市场将会更加幵放和公平。企业集团想要成功的关键在于降低成本、提高盈利。盈利的提高可通过各种各样的营销策略，追求销量，提升市场占有份额；成本方面，企业集团需要加强成本费用控制，由于税费作为企业的重要经营成本，、故在短期内，企业集团进行税务筹划是想借由筹划各种经营活动，降低纳税支出，节约成本，以提高企业的经济效益；但从长远的角度来看，企业税务筹划需达到的最终形态是将国家税收管制的要求完全融入到企业的各项业务活动中，达到纳税与节税即时同步，彼此不可分割，以使企业随时达到纳税最小化的目标，获取最大的税收利益。因此企业集团税务筹划研究可简要分为以下两层意义：第一层，从学术意义上来说，是对企业集团税务筹划方法论进行理论分析，在财务管理领域研究方面扩充与税务有关的内容；第二层，从实践意义上来说，税务筹划终归是企业集团理财行为中的一种活动，在筹划中企业集团逐渐将国家税收管制要求及导向完全融入到各项财务管理活动中，合理化、科学化企业集团的理财行为，最终使企业集团的税收收益和经济效益达到同步协调增长。对平、完善对税负的筹划、最大限度地提升集团整体利益；有利于企业集团调整产业结构和优化资源配置；也有助于税收征管部门提高我国的税收征管水平，使税收法律制度不断健全和完善；税务的代理筹划也间接促进发展了社会中介服务。税务筹划利用得当会使企业收益，并最终会使国家的税收收入增加。

2企业集团税务筹划理论基础

2.1相关概念

2.1.1企业集团

企业集团起源于日本。1986年，本金森久雄等主编的著作《经济辞典》中将企业集团定义为：“多个相对独立的企业互相持股，但建立了人员管理、原材料供应、产品销售、金融等方面上的密切关系，从而协调行动的企业联盟”。其概念自20世纪80年代引进我国。2003年，我国学者王秦平发表了著作《企业集团论》，其中企业集团被概括为：“企业集团是由母公司和其多个子公司或控股及参股公司组成的一个企业联合群体，己成为现代企业的重要组织形式，母公司与其子公司、控股及参股公司之间以产权作为链接的纽带。”这为后续企业集团的相关概念奠定了基础原型。

本文对企业集团的定义是：企业集团是由多个不同的法人组成的，是以一个实力雄厚的大企业为核心，通过集团内部明确的产权或契约关系来维系其他若干个关联企业间关系的经济联盟。企业集团的整体权益主要是通过明确的产权关系和集团内部的契约关系来维系；核心是实力雄厚的大企业。在联合体内部的管理体制上，表现为企业集团中各成员企业，既保持相对独立的地位，又实行按照总部经营方针统一领导和分层管理的制度，建立了集权与分权相结合的领导体制；在联合体的规模和经营方式上，表现为规模巨大、实力雄厚，是跨部门、跨地区、甚至跨国度多角化经营的企业联合体。

2.1.2税务筹划

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在国家法律法规允许的前提下，对纳税主体的经营、投资或筹资活动等涉税事项做出筹划，以达到降低税负或推迟纳税的一类活动。税务筹划是所有纳税人的基本权利，纳税人只要不触犯法律、不违反税法，所取得的收益就是当合法的收益。

税务筹划不同于偷逃税，因偷逃税是违法行为，而税务筹划是在不违反法律法规的前提下发生的行为，这是税务筹划和偷逃税行为最本质的区别。避税和节税，都是属于税务筹划的范畴，但其也存在区别：节税是一种顺法意识，是一种合法行为，是符合政府政策导向的，而避税一种逆法意识，是一种不违法行为，是不符合政府政策导向的。

2.2相关理论

企业集团税务筹划的相关理论由前文介绍的“税负最小化”及“有效税务筹划理论”现已发展得枝繁叶茂，本文在此仅对以下四点理论加以介绍。

2.2.1第三种选择理论

税收是企业费用的一部分，构成企业的经营成本，导致企业利益的流出，其大小必将影响企业的利润。企业在追求利润最大化的过程中，总是希望能达到税负最小化。故此可能会采取偷税、漏税、逃税、税负转嫁等途径减轻税负。但偷税、漏税、逃税是违法行为，是国家不提倡的，避税是不违法行为，税负转嫁、节税是合法行为，是符合国家政策导向的。因此偷、漏税等违法行为和停业不是企业正常经营的选择，企业的第三种选择就是节税、避税和税负转嫁、即不违法的税务筹划。

2.2.2博弈论

博弃论所分析的是多个参与者在有条件制约的前提下，在对峙局面中利用对方的策略来选择自己的对抗策略…〕，故从博弃论的角度来看，纳税人和税务机关就是博弈双方，两者是对立统一的。因为税务机关从保障国家的利益的角度出发需尽可能地多征税额，而纳税人出于自身利益的考虑会尽可能地釆取措施少缴税款。但纳税人又要受国家法律制度的约束，而法律制度又是国家制定的，故在这场利益博弈中，纳税人只能按照法律制度地要求履行纳税义务。如果国家的法律制度对定纳税人需将全部收入上缴国家，那纳税人的策略肯定是选择不经营，纳税人收入为零，国家所征税收额也是零，这无异于不征税。税务筹划的最终目的是降低税负，最大限度地实现税后收益，究其根本，是纳税人针对税务机关想多征税所选择的对抗策略，是征收和缴纳双方相互博弃的结果。纳税人与税务机关始终是对立的，虽然税务机关站在执法的位置上，但也并非总是胜利方。在博弃论中，有一种平衡状态是“纳什均衡”，在此状态下，所有参与者达成协议，任何一方独自行动改变策略都不会增加自身收益，但参与者都是理性经济人，出于自身利益最大化的考虑，所有参与者都有动机破坏协议，这就要求遵守协议比破坏协议更有利可图，此协议才可维持下去。应用在税务筹划中来说，税收相关法律法规制度就是纳税人和税务机关之间的协议，其制定实施必须基于遵守制度比不遵守制度获得的收益更多的前提下，这样纳税人与税务机关才能达到均衡状态，才能保持国家税源的存在与增长。

3企业集团税务筹划存在问题分析.......23

3.1企业集团税务筹划存在的问题........23

3.1.1缺乏筹划专业性力量........23

3.1.2集团资金利用筹划不足......24

3.1.3转让定价筹划力度不够.....25

4企业集团税务筹划案例研究一以CD集团为例......30

4.1CD软件集团基本介绍.....30

4.2集团增值税税务筹划........32

4.2.1“营改增”税务筹划.......32

4.2.2集团纳税人资格选择税务筹划......37

5企业集团税务筹划对策......52

5.1合理选择避税地......52

5.2国外注册离岸公司.....53

5企业集团税务筹划对策

5.1合理选择避税地

企业集团在跨国经营中不免会遇到国际双重征税问题，故在选择投资地点时必须考虑到如何规避国际双重征税。在国际上，为避免双重征税，许多国家之间为消除双重征税都签订了双边税收协定，缔约国可以根据签订的协定享有境外税款扣除等税收优惠。就我国而言，已与63个国家签订了税收协定，而世界上己有条双边税收协定，由此诞生了一些国际避税地。国际避税地是指那些对财产和所得免税的国家和地区，一般政治稳定，法律制度健全，无税或低税率，且存在大量的税收协定，有成为国际离岸中心的潜能，如不征收任何所得税的巴哈马及瑙鲁，对所得税只按地域进行管辖的巴拿马及塞浦路斯(塞浦路斯的所得税税率为10%)，不对海外公司及其股东征税的幵曼群岛等等。故企业集团投资时应尽量选择税负低的国家和地区，在设立新机构时合理选择国际避税地。

国际避税地虽然能消除重复征税，但一些发达国家出于自身利益的考虑对其报警惕甚至是敌视态度，但随着经济全球化的速度加快和世界各国税负不等，避税地的出现是顺应时势，也是不可避免的。企业集团在进行跨国投资时，国际避税地应是其第一选择，可以利用一个类似于基地中心的公司形式来进行避税。要开拓国外市场时，应是其在选择投资地点时首先需要考虑的。首先要在国际避税地成立一个类似于基地中心的公司，此公司需有独立法人地位。然后利用基地公司为了企业集团的需要进行中介业务，在这些业务开展过程中关键是要运用转移定价手段，因为在正常交易下能得到转移的利润是不多的，只有通过低价买进高价卖出的转让定价手段，才能得到最大的避税税收收益。

6结论

随着时代的发展与进步，企业集团已逐渐成为促进我国经济发展、提高国际竞争力的中坚力量，而税收作为企业集团不可避免的成本，对企业集团的发展也有着不可忽视的影响。作为一种企业联合体的高级组织形式，企业集团比一般企业具有更强的税负转嫁能力及资金调度能力，在产权重组、战略调整、转移定价、跨国经营等方面具有无可比拟的优势。但在实际税务筹划过程中，因为集团内外部的因素影响导致企业集团税务筹划也存在一系列的问题。本文结合企业集团税务筹划的问题分析，提出相应改进对策，并结合企业集团实际情况进行税务筹划验证，对于企业集团税务筹划的理论及案例研究均有实际意义。

通过本文上述章节的研究分析，可得出的主要观点和结论是：

(1)企业集团税务筹划是顺应时代需要的产物，无论对企业集团本身，还是对国家，均是有利的。企业集团有着庞杂的组织结构，复杂的经营活动及涉及到的各种各样的税种和不同税收政策；故其集团内部的税务活动千丝万缕，可筹划方式千差万别。只有将税务筹划活动贯穿于投资、筹资、经营及分配活动的始终，同时结合与税收相关的法律法规及要求及企业集团的实际情况，并绝对不能忽视税务筹划的成本及风险，才能成功地进行税务筹划。

(2)本文根据企业集团的不同发展阶段将税务筹划理论归纳为三个方面：企业创立阶段筹划理论、企业经营阶段筹划理论和企业产权重组阶段筹划理论，并在每一理论下提出可选择的筹划方法。如企业集团在创立阶段可在经营地、组织形式及行业的选择上进行筹划，在产权重组阶段可在分立、合并及清算环节上进行筹划。上述几个阶段是每个企业基本的生命周期，故每一种筹划方法均会给企业集团的税负带来不同程度影响，具有很强的代表性。

(3)由于税务筹划在我国的发展还不是很成熟，企业集团在其进行税务筹划的过程中存在着许多问题，除某些企业集团管理层的税务筹划意识薄弱、集团财务管理水平不高、集团税务筹划人员素质有待提高及税务筹划方案的质量不高等这些与一般企业相同的普通问题之外，无利用企业集团的优势是当今企业集团税务筹划的突出问题：集团资金利用筹划不足，转移定价筹划力度不够，跨国经营利用度不高。
 

参考文献：

• [1] 葛宁妍.  英国、西班牙企业集团税收制度比较及启示[J]. 时代金融. 2012(33)
• [2] 赵明勋.  集团企业开展纳税筹划理论探讨[J]. 企业研究. 2012(20)
• [3] 张亮.  企业集团如何进行合理的税收筹划[J]. 企业研究. 2012(14)
• [4] 洪宗彦.  企业集团税收筹划的难点与对策[J]. 商场现代化. 2012(20)
• [5] 杨哲.  新企业所得税法对企业纳税筹划途径的思考[J]. 中国乡镇企业会计. 2011(06)
• [6] 范昕林,崔津,衣文卓.  哈药集团有限公司资金集中管理与纳税筹划实践[J]. 绿色财会. 2011(06)
• [7] 张萍.  浅析企业集团纳税筹划策略[J]. 科技信息. 2009(26)
• [8] 郭军初.  企业集团内部的企业所得税管理探讨[J]. 财经界(学术版). 2009(07)
• [9] 刘利,余永俊.  企业集团战略重组中的税务筹划问题研究[J]. 西部财会. 2008(04)
• [10] 罗玉.  企业集团财务管理与税收筹划[J]. 科技资讯. 2007(28)