对IASB与FASB金融工具会计准则联合改进项目的分析

汪谷臻 上海财经大学浙江学院

摘要：本文首先对IASB与FASB金融工具会计准则联合改进项目的背景和项目紧张情况进行简要的介绍与分析，并在此基础上根据项目实际情况作出科学性评价并提出一些与会计准则修订相关的建议，以此来为今后金融工具会计问题的有效解决提供一定的参考依据。

；会计准则；改进项目

随着金融工具会计问题的不断深入，相关部门对其也给予了高度重视。为了能够进一步对相关的会计准则进行合理完善，IASB和FASB在2008年底联手启动了“金融工具确认和计量”改进项目，试图通过该项目的实施来将复杂的金融工具会计简单化，并在此基础上不断提高财务报告的整体质量，以期从根本上实现金融工具会计准则的科学制定，以此来促进社会经济的可持续发展。

一、联合项目的背景

金融海啸的发生使多个国家的货币都出现了大幅度贬值，从而导致经济总量和经济规模出现较大的损失，经济增长受到了严重的打击。在这种形势下，，IASB和FASB两个会计准则机构备受政治压力和舆论指责。为此，两大机构于2005年4月10日举行了两次联合会议，会议的内容主要围绕未来的时间里，金融工具会计准则的具体发展而展开。经过两次会议全面、系统的研究，最终结果决定：以建立三个长期项目为具体办法，对当前所实行的金融工具会计准则进行进一步优化与完善。这三个长期项目具体为：（1）制定一项金融工具终止确认的新准则；（2）要求全部的金融工具以公允价值计量且其变动在当期确认；（3）简化或者废除专门的套期会计。

IASB和FASB为了进一步表明共同合作的意图，双方于2006年3月联合启动了一项研究项目，项目的目标旨在对金融工具会计进行简化，从而更好的对财务报告进行完善。经过双方的不懈努力，2008年3月，IASB发布了与此项目相关的讨论稿，讨论稿的内容具体围绕如何降低金融工具会计的复杂性而展开。同年6月，FASB也发布了一个项目，即“套期活动会计——对FASB133号准则的修订”的征求意见稿，同样对如何降低金融工具会计的复杂性提出了建议。从大多数反馈者的信息我们能够看出，IASB和FASB所发布了这两个项目得到了相关部门的大力支持，这为两大机构工作的顺利开展提供了充足的条件。

2008年11月，IASB相关工作人员对全球金融危机中金融工具会计意见展开了全面、系统的分析讨论，根据这些意见的具体内容，IASB决定在当前所研究的降低金融工具会计复杂性的基础上，增加金融工具和计量改进项目。2008年底，FASB根据各方的意见，也同意了IASB的这项提议，并表示，对于该项目的实施，将会与IASB共同完成。

二、联合项目的进展

自从IASB和FASB金融工具会计准则联合改进项目开展以来，得到了相关部门的大力支持，从而取得了令人满意的效果。然而，随着现代经济发展速度的不断加快，两大机构也加快了联合项目的进程，与其相关的进展如下：

2.1确定项目范围和时间表

为了加快改进项目的整体进度，加快对金融危机中提出的各种问题的反应时间，IASB委员会根据当前项目的实际情况，对未来一段时间里项目的范围和时间表进行了进一步确定，具体将项目的实施范围确定在三项内容上，即分类与计量、减值方法和套期会计。而项目实施的具体时间则分别确定在2009年7月、10月和12月。

2.2发布《金融资产减值：期望损失模型》征询信息

期望损失模型是针对现有实际损失模型而提出来的，在现有模型下，只有当减值的损失发生的时候，才能够要求确认减值损失，如果只是单纯的对损失进行预测，则无法确认损失。在征询信息中，相关人员对实际损失模型的缺点进行了详细分析，同时对两种模型所面临的难点进行了总结。IASB希望相关部门能够对金融资产减值的相关工作提出各自的意见。

2.3发布《金融工具：分类和计量》征求意见稿

该征求意见稿的发布时间是在7月，IASB和FASB要求相关的评论者要在9月1日之前针对该意见稿提出相应的反馈意见。征求意见稿中，主要包括了一下几个方面的内容：（1）提出了两个计量基础，即公允价值和摊余成本，并且按照这两个计量基础的特点将金融工具进行了详细的分类；（2）征求意见稿保留了IAS39中的公允价值选择权；（3）对嵌入衍生工具的会计处理进行了简化；（4）提议要求在应用新的指南的时候采用追溯调整法；（5）对各个阶段所提内容的生效日期提出了具体期望。

三、联合项目的评价

过去的一段时间里，IASB和FASB两大机构为有效降低金融工具会计的复杂性问题做了大量的调查和研究。截止到7月份，预期的目标全部达成，可以说，对于该项改进项目的实施，已经取得了令人满意的成果。然而，相对于金融工具会计复杂性的降低工作来说，金融工具确认和计量项目的实施结果却有些不尽人意，究其原因，主要是因为IASB和FASB两大机构对于该项工作的实施意见缺乏一致性而导致的。这种不一致性主要体现在联合项目的和而不同、阶段性意见的求同存异以及金融工具计量和分类改进方法上的“渐进式”和“跨越式”之争几个方面，正是因为如此，从而导致该方面工作的实施效果无法达到预期的目标。由此可见，在未来的时间里，两大机构应该做到以下几点：首先要对联合项目进行实时跟进，对评论意见进行及时反馈，积极影响项目决议；其次要未雨绸缪，做好金融工具会计相关问题研究工作，静观其变，立足国情，力争走出第三条道路。只有这样，才能够从根本上将金融工具确认和计量项目的目标实现。

结语：

综上所述，IASB与FASB金融工具会计准则联合改进项目已经得到了各国相关部门的普遍关注，为了能够更好的将该项目的目标顺利实现，两大部门必须加大对改进项目的实施力度，并确保各项工作都能够得到切实落实。只有这样，才能够保障现代经济的可持续发展。

参考文献：

[1]杨海峰.IASB与FASB金融工具会计准则联合改进项目的背景、进展及评价[J].会计研究.2009(08)

[2]陈彬,梁谦.对IASB和FASB金融资产分类方法的思考[J].会计之友.2010(19)

[3]潘秀丽.非活跃市场条件下金融工具计量问题研究[J].会计研究.2009(03)