IPO审计失败的上市公司财务造假研究

发布时间：2020-04-02 13:10

【摘要】：随着我国经济的迅猛发展,市场经济和企业发展的需要,越来越多的企业选择上市,为了保证上市企业能够更好地利用好投资者的资金来更好地经营和发展,以及为整个国民经济发展和促进当地经济发展,IPO审计监管是必不可少和必须的,IPO审计在拟上市公司IPO过程中起着相当重要的作用,很大程度上决定着企业能否成功上市,而负责IPO审计的会计师事务所和注册会计师承担着更为重大的责任。会计师事务所作为一个特殊的盈利性服务机构,它既要满足被审计客户的需求,使企业成功上市,还要接受政府的监管和公众的审视,以规避审计失败和诉讼风险,会计师事务所的双重性特征,使其无时无刻都潜伏着种种风险和不确定性因素,在此情况下事务所如何搞好IPO审计、完善审计策略以此减少审计失败成为理论和实践中值得关注的重点。近几年来,部分拟上市公司在IPO审计环节出现财务造假的现象,有的在IPO审计环节被发现而终止上市,更多地没有发现而被顺利通过上市,但上市以后的1-3年之内暴露出在上市之前的财务造假,这样对整个资本市场的环境形成污染,对现有投资者造成难以弥补的投资损失,对潜在投资者的投资信心造成打击,对监管环境带来监管难度,对审计市场的诚信带来质疑。为了减少上市公司的财务造假行为的不断发生,应该从上市公司的IPO审计环节进一步加强重视,从源头上杜绝造假行为的发生,有必要对近年来发生的特定案例进行深入细致地剖析,分析财务造假的原因、具体操作,同时应该深入分析审计师审计失败的原因所在。本文基于此展开研究工作。本文通过对我国在2012年-2018年7年IPO企业上市的情况数据进行统计分析的基础上,分析了IPO审计失败案例以及被证监会下发行政处罚决定的相关案例。针对10起具有代表性的IPO审计失败案例进一步总结出我国在IPO审计方面还存在风险程序评估不当、内部控制测试不够以及函证程序缺失等审计策略设计及应用等问题,同时对审计失败案例中的财务造假行为进行分析,发现利润、收入核算过程不明、关联方交易信息不充分等是造成财务造假的主要途径和原因。最后借助怀集登云典型案例进行针对性详细分析,提出治理财务造假、减少审计失败的对策建议。
【图文】：

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图 3.2 IPO 审计流程3.2 我国 IPO 审计总体状况我国企业实现首次公开发行股票并上市需要满足我国关于公司申请IPO及IPO市场审计机构的相关法规和政策规定，首发获通过和未通过的企业名单会由中国证监会审核委员会公布，并且将会以工作报告的形式披露每次参会的发审委员及其审核的发行人。审核结果分别有获得通过、未获得通过、取消审核和暂缓审核。本文对 2012-2018 年的中国证监会公布审核结果的 1864 家企业中 1557 家首发企业名单进行统计（见表 3.4、图 3.3 所示），2012 年 11 月 3 日到 2013 年，证监会停止了IPO，因此 2012 年统计数据只包含 1 月到 10 月的数据。2012-2018 年总计 1864 家，首发企业 1557 家。其中：2012 年总计 241 家，首发企业 219 家；2013 年总计 25 家，首发企业没有；2014 年总计 144 家，首发企业 124 家；2015 年总计 298 家，首发企业 276家；2016 年总计 284 家，，首发企业 269 家；2017 年总计 575 家，首发企业 490 家；2018年总计 297 家，首发企业 179 家。

中国证监会,时间分布,股份有限公司,省份

图 3.4 中国证监会处罚关于 IPO 的公司数量时间分布来源：根据证监会处罚公告自行整理2）所属省份分析处罚企业所属省份多集中在东部地区，其中广东省多达三次，而辽宁省在两家公司被处罚的情况，其他还有北京、河南、云南、湖南、山西。详表 3.7 被处罚企业所属省份时间企业所属省份2017 怀集登云汽配股份有限公司广东2016丹东欣泰电气股份有限公司辽宁辽宁振隆特产股份有限公司辽宁2015 华锐风电科技股份有限公司北京河南天丰节能板材股份有限公司河南
【学位授予单位】：兰州理工大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2019
【分类号】：F239.4;F832.51;F275

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