论会计师事务所审计侵权的民事责任

发布时间：2020-09-30 16:07

　　注册会计师行业产生于市场经济的内在需求,又服务并反作用于市场经济,注册会计师行业以其对财务会计信息进行鉴证的功能,服务于资本市场、投融资和公司并购等经济领域,起着其它行业所不能够替代的独特作用。会计师事务所出具的审计报告是股东、投资人、债权人以及其他利害关系人进行交易决策的重要参考依据,国内外屡屡爆出审计失败案例凸现了规范会计师事务所审计业务民事法律责任的必要性,有关会计师事务所审计失败所应承担法律责任的研究也一直是民商法研究的热点领域之一。从国内外的相关立法实践看,由于社会公众与注册会计师行业之间存在较大的期望差距,有关会计师事务所审计业务民事责任始终存在着公平与效率之间的利益平衡和政策考量。本文试图从第三人范围的边界、侵权责任构成要件和损害赔偿机制构建等方面,阐述维持行业必要公信力水平是注册会计师行业与社会公众之间的平衡点。本文共分为五个部分。第一章是“会计师事务所审计侵权民事责任概述”。本章通过引入会计师事务所审计的概念,结合国内外注册会计师行业产生和发展的历史,概括阐述了目前国内外对会计师事务所审计民事责任立法的基本状况,以及在会计师事务所审计业务法律关系中对第三人法律责任的契约路径和侵权路径的选择。第二章是“会计师事务所审计侵权法律制度设计中的公信力考量”。本章从市场经济与注册会计师行业的相互依存关系出发,通过比较分析畸轻畸重法律责任对市场经济以及注册会计师行业发展的负面影响,并结合注册会计师行业存在和发展的内在规律,以及注册会计师行业的相关实践,认为在维护审计报告使用人的合法权益与规范会计师事务所发展之间,维持必要的公信力水平是注册会计师行业与社会公众之间的合理平衡点之一。第三章是“公信力考量下第三人范围的界定”。本章通过对比较法视角下第三人范围的思考,结合注册会计师审计业务的特点,并考量了公信力的要求以及我国特有社会环境和法律文化的制约,认为通常不宜对第三人的范围进行严格的限制。同时,笔者也认为在特定的情形下,对第三人范围进行合理限制也有其必要性和现实性。第四章是“会计师事务所审计侵权责任构成要件的分析”。本章从侵权责任一般构成要件的主要学说出发,结合我国现行法律所持的对会计师事务所审计侵权构成要件的主要立场,分析了注册会计师审计的特点以及公信力考量等要求,着重对行为的违法性是否能够作为审计侵权责任的独立构成要件进行了独立的思考。第五章是“损害赔偿机制的构建”。本章分析了我国会计师事务所赔偿能力不足的主要原因及其制度缺陷,从会计师事务所组织形式以及参照证券市场投资者保护基金的模式设立强制性的全行业赔偿基金两个方面,论述了提升注册会计师行业赔偿能力的可能性。
【学位单位】：复旦大学
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2011
【中图分类】：D922.26;D923;F233
【文章目录】：
中文摘要
英文摘要
引言
第一章会计师事务所审计侵权民事责任概述
    第一节注册会计师审计概述
        一、注册会计师审计的起源
        二、我国注册会计师审计的产生及发展
    第二节会计师事务所审计民事责任概述
    第三节契约责任和侵权责任的路径选择
        一、现行法律有关利害关系人概念的界定
        二、契约责任说和侵权责任说的比较分析
        三、现行公司法人治理架构下的考量
第二章会计师事务所审计侵权法律制度设计中的公信力考量
    第一节会计师事务所审计侵权民事责任架构的两难困境
        一、市场经济客观上要求加强对注册会计师行业的监管
        二、强化注册会计师审计法律责任的负面影响
        三、注册会计师与市场经济的相互依存关系对法律责任的影响
        四、两难选择下的政策平衡以及价值取向
    第二节会计师事务所审计侵权民事责任中的公信力考量
        一、公信力是注册会计师行业存在的价值基础
        二、公信力是注册会计师行业发展的内在规律要求
        三、注册会计师行业为维持公信力水平而进行的努力
        四、价值取向平衡的考量
第三章公信力考量下第三人范围的界定
    第一节第三人范围问题的提出
    第二节关于第三人范围的思考
        一、普通法系有关第三人范围的主要立场
        二、大陆法系有关第三人范围的主要立场
        三、从注册会计师审计的特点看第三人范围的边…界
        四、从公信力的要求看第三人范围的边界
        五、我国现行法律规定对第三人范围所采取的立场…v
        六、特定条件下对第三人范围进行限制的必要性
第四章会计师事务所审计侵权责任构成要件的分析
    第一节会计师事务所审计侵权民事责任的归责原则
    第二节关于侵权责任一般构成要件的主要学说
    第三节我国现行法律有关侵权责任构成要件的相关规定
        一、侵权责任法所持的立场
        二、注册会计师法所持的立场
        三、最高人民法院有关审计侵权司法解释所持的立场
    第四节笔者关于行为违法性是否属于独立构成要件的观点
        一、现行法律有关审计侵权责任构成要件立场差异分析
        二、立足注册会计师审计类型化特点的分析
        三、公信力要求下的考量
        四、从近期侵权责任理论发展趋势的视角分析
        五、从社会的接受度以及注册会计师行业承受能力的视角分析
    第五节行为违法性是否可以作为审计侵权责任独立构成要件的思考
第五章损害赔偿机制的构建
    第一节公信力的考量要求损害赔偿能够落到实处
    第二节我国会计师事务所赔偿能力的现状及其制度缺陷
        一、普通合伙会计师事务所的特点
        二、有限责任会计师事务所的特点
    第三节组织结构的重建——特殊普通合伙组织形式的借鉴意义
        一、特殊普通合伙组织形式的主要特点
        二、我国注册会计师行业近期的实践
    第四节提升会计师事务所赔偿能力的思考
        一、保险制度可以作为提升赔偿能力的有益补充
        二、建立全行业强制性赔偿基金的思考
        三、推行商业性职业责任保险制度的思考
结束语
注释
参考文献
后记

【参考文献】