＂;var newstr = document.all.item(printpage).innerHTML;var ol

发布时间：2017-03-09 14:55

  本文关键词：我国增值型内部审计的应用研究，由笔耕文化传播整理发布。

 

湖北省武汉市江夏区审计局课题组  杨俊  梅琼 

 

【摘要】在经济全球化的今天，根据国际发展趋势，内部审计已经进入增值型内部审计阶段，这种增值型内部审计不是纯理论的研究结果，而是由于现代企业经营的风险加大，公司治理结构转变，以及内部组织战略重组等原因形成的新型内部审计。虽然国际上早在1999年就将“增加机构的价值”写入到内部审计的定义中，但我国是在2013年8月修订发布的《内部审计基本准则》（2014年1月1日实施）中才将为组织“增加价值”写入到内部审计的定义中，那么内部审计为组织“增加价值”是否必要性和可行性，本文以武汉市江夏区为例，通过问卷方式，研究剖析该区内部审计工作现状、存在的问题及产生的原因，并提出该区增值型内部审计的实现途径。旨在通过此次选题的研究，不仅推动该区实现增值型内部审计，并对同类区县的内部审计工作起到积极的借鉴，促进增值型内部审计在我国内部审计实践的广泛开展和应用。

 

 

【关键词】 增值   内部审计   应用研究

   

    一、引言

（一）选题的背景

1999年，国际内部审计师协会(Institute of Internal Auditors?以下简称IIA)首次将“增加机构的价值”写入到内部审计的定义，对内部审计增值功能的研究便受到国内外理论界的关注。IIA给出的最新定义是:“内部审计是一项独立、客观的鉴证和建议活动，旨在增加机构的价值，改善机构的经营。它通过建立系统、合规的方式进行评价，以及通过提高机构风险管理、风险控制和管理过程的效率，从而帮助一个机构达到其所制定的目标”。当为组织机构增加价值纳入内部审计定义，表明了在经济全球化的今天，根据国际发展趋势，内部审计已经进入增值型内部审计阶段，这种增值型内部审计不是纯理论的研究结果，而是由于现代企业经营的风险加大，公司治理结构转变，以及内部组织战略重组等原因形成的新型内部审计。

从时间上来看，虽然国际上早在1999年就将“增加机构的价值”写入到内部审计的定义中，但我国是在2013年8月修订发布的《中国内部审计准则――内部审计基本准则》（2014年1月1日实施）中才将“增加价值”写入到内部审计的定义中，那么内部审计为组织“增加价值”在我国内部审计实践中是否必要和可行，以及如何实现，正是此次选题研究的目的。

（二）研究的思路、方法及框架

本文按照“提出问题、分析问题、解决问题”的思路，主要采用了文献研究、统计分析、调查问卷、走访座谈、理论联系实际相结合的方法，在分析中紧密结合我国内部审计发展的新趋势及武汉市江夏区内部审计工作实际，收集相关数据。同时，也运用了经济学、管理学、控制理论等其他学科的相关知识进行论述。

基本框架分为四部分：第一部分，引言。介绍了本文的研究背景及框架。第二部分，内部审计相关基础理论综述。重点阐述了增值型内部审计的特征及我国增值型内部审计的实现条件及内容。第三部分，分析了武汉市江夏区内部审计工作的现状及原因。第四部分，指出武汉市江夏区实现增值型内部审计的途径。

  （三）研究的范围和步骤

1. 研究范围。定位在湖北省武汉市江夏区的内部审计工作。旨在通过研究，不仅推动江夏区实现增值型内部审计，并对同类县区的内部审计工作能起到积极的借鉴，更能促进增值型内部审计在我国内部审计实践中广泛开展和应用。

2. 研究步骤。一是选择了武汉市具有代表性的新型城区――江夏区为研究对象；二是课题确定后，我们参考文献、上网查阅相关资料，设计问卷调查表格；三是发放问卷，回收问卷；四是对问卷进行统计分析；五是结合回收的问卷，召开江夏区部分内部审计人员、国家审计人员座谈会；六是撰写论文。

二、相关理论综述

（一）内部审计的产生

一般都认为，现代内部审计产生于20世纪初期，直到20世纪40年代得到蓬勃发展。 导致内部审计产生的因素大致可以归纳为两方面:一是内部管理的需要;二是外部的压力[1]。

1. 内部管理的需要。随着组织机构业务的日益复杂化，规模不断扩大，由于控制跨度的不断增大，组织机构所能施加的控制力也开始减小。组织机构需要通过管理控制系统，以鉴定各项方针政策、规章制度和业务程序得到贯彻执行; 组织机构需要随时了解财产物资是否得到恰当的保管和利用，职工是否有效率地进行工作，现行的内部控制系统是否充分起作用，汇报的情况是否属实。因此，组织机构管理当局就需要分派具有分析能力，特别是能够分析控制系统并做出客观评价的专业人员来检查各种业务并向自己报告。如此，内部审计就产生了。它是出于内部管理的需要，由组织机构管理当局授权执行的审查、监督活动。

2. 外部的压力。所谓的压力来自两方面:一是外部审计和社会给部门单位的压力，另一种是政府法令的要求[2]。外部审计要审查部门单位财务报表的真实与可靠性，需要在审计之初对内部控制系统进行评审。部门单位为了减少外部审计工作量，降低外部审计费用，愿意建立和健全内部审计制度;为缓解社会压力，部门单位需要努力改善经营管理，承担社会责任。此外，国家政府为完善部门单位的内部控制系统，迫使部门单位管理当局重视内部审计，必须建立相应的内部审计机构，所以内部审计除了作为管理工具之外，还可间接地满足政府的各种监督的需要。

（二）从我国内部审计的定义演变来阐述内部审计增加组织价值的必要性

1. 在内部审计准则出台以前，我国没有统一的具有权威性的内部审计定义。理论界众说纷纭，没有形成一致的意见。我国著名的审计学者徐政旦和朱荣恩也曾对内部审计做过如下的定义，“内部审计是在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和专职的审计人员，根据有关的法规、制度，采用一定的程序和方法，对单位的财政、财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提出报告并作出建议的一种经济监督活动。”[3]

2.内部审计准则的出台为内部审计理论界提供了一个可以参照的定义。2003年6月发布的《内部审计基本准则》中指出，“本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”[4]

3. 2013年8月修订发布的《中国内部审计准则――内部审计基本准则》（ 2014年 1月 1日 实施）指出：“本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”[5]

 以上定义的演变可看出：我国内部审计定义已与 IIA对内部审计的定义接轨，充分反映内部审计发展的最新理念，更加重视内部审计在促进组织改善治理、风险管理和内部控制中发挥作用，以及重视内部审计的价值增值功能。由此可见，我国内部审计的理念、目标和定位正逐渐由“查错纠弊”向防范风险和增加价值方向转变；正经历着从传统的对会计记录的正确性、资产的完整性、政策和程序的合规性的检查，向一种独立、客观的确认与咨询活动的转变。但是，在转变过程中还存在内部审计机构设置不合理且在组织中地位较低、职能定位不当、审计目标不明确、审计程序及方法不规范等等问题，限制了内部审计增值功能的发挥。因此，进一步研究我国内部审计的增值功能，并在实践中探寻如何实现内部审计增值功能具有重大意义。一是有利于增加单位组织的价值，提高经济效益，降低经营风险。二是有利于提高内部审计的地位和内部审计人员的个人发展。三是有利于提高内部审计工作的质量、效率和效果。四是有利于完善和加强“国家审计、社会审计、内部审计三位一体”监督体系。五是有利于促进增值型内部审计在我国内部审计实践的广泛开展和应用。

（三）增值型内部审计的内涵及特征。增值，即增加价值。增值型内部审计，即能为组织增加价值的内部审计。 是以增加机构的价值和提高机构的运作效率为目的，利用内部审计特殊的地位、资源和方法，在提高自身效率的同时，向客户提供适应不断变化新环境的增值方法的新型内部审计[6]。 增值型内部审计相对于传统的内部审计有许多明显的特征，正是这些特征使它成为现代内部审计发展的新阶段，归纳起来主要表现在：一是增值型内部审计在确定审计对象时，关注高风险领域，不在低风险领域浪费时间，从而节约审计资源，提高审计工作效率。二是以程序审计为基础，从发现型审计、防范型审计向增值型审计转变。解决问题的有效途径之一是改善内部控制程序，使程序更加经济、有效，解决关键问题，从而达到增值的目的。三是重视与被审计单位建立合作伙伴关系。让管理部门参与审计计划的制定，在审计工作进行中介入思考过程，一起提出改善建议，以利于审计建议的执行或落实；工作中注重激励与支持，减少指责与批评。四是建立了良好的审计工作环境，鼓励审计人员积极参与组织机构管理活动。鼓励审计人员冒一定的风险去发现创造性的途径来为组织机构增加价值，使审计人员能够赢得组织机构其他部门对自己工作的肯定与尊敬。

（四）我国内部审计增加价值的途径及实现增值功能的条件、内容

1. 内部审计为组织增加价值的途径有两条。一条是为组织提供增值服务，另一条是减少组织损失。在提供增值服务上，主要是通过咨询服务为组织提供有价值的信息和建议[7]。在减少组织损失上，主要是对组织的控制进行评价，以确保组织的控制，防止组织价值遭受损失。

2. 实现内部审计增值功能应具备的条件分析。

条件一：内部审计的层次与组织定位。内部审计的准确定位首先是指赋予内部审计职能部门在组织中的高层地位和独特职权，使其具有资格和能力去实现其职能。

条件二：内部审计人员的素质与能力。搞好内部审计队伍的自身建设，提高内部审计人员素质，是搞好内部审计工作的基础。审计人员应具备以下素质：专业胜任能力、职业怀疑、职业判断能力、职业谨慎。

条件三：实施必要的审计程序后，及时出具审计报告，并确立恰当的报告关系和报告顺序。对内部审计部门来说，恰当的报告关系对达到有效履行其责任所必需的独立性、客观性和组织地位，以及确保信息的恰当流动和确保信息顺利到达组织的关键执行部门和管理人员那里，并使审计报告结果得到应用至关重要。

3. 实现增值功能的具体内容。内部审计在具备上述条件的前提下，要实行增值功能还必需是内部审计能够深入到内部控制、风险管理以及公司治理三个领域，才能从多方面多层次发挥增值功能。

一是内部控制中的增值功能。增值型内部审计具有在风险评价结果的基础上，评价覆盖机构治理、运营及信息系统等内容的控制程序的充分性与有效性的鉴证增值功能。内部审计在这里所起的作用是对内部控制的再控制。  

二是风险管理中的增值功能。内部审计部门所进行的风险管理是对风险管理部门或过程所进行的风险管理的再监督，是对公司风险管理所建立的风险管理系统的评价，包括评估该系统预知和识别风险的能力、评估该系统对已确认风险的防范和控制所提出的建议的适当性、评价风险控制程序的有效性。

三是公司治理中的增值功能。增值型内部审计可深入到公司治理领域，以起草企业行为准则的方式来对企业道德文化、企业理念、行为准则等“软控制”担负起鉴证与审查责任。

三、湖北省武汉市江夏区内部审计现状及实现增值型内部审计转型的途径分析

（一）武汉市江夏区内部审计存在的问题及原因分析

为了全面掌握江夏区内部审计工作的现状，我们采取了调查问卷和走访座谈的形式向50个单位发放了调查问卷，回收有效问卷42份（行政25个、事业9个、企业8个）。通过对问卷统计分析，我们认为，江夏区内部审计的增值功能尚未凸显，具体体现在以下几个方面：

1. 内部审计机构设置不合理且在组织中的地位较低。通过对“内部审计机构设置模式”问卷调查可看出：42个单位仅有9个单位设立了专门的内审机构且隶属于董事会和监事会的很少，其他兼有内部审计职责的有的归属财务科、有的归属纪检监察，有的临时聘请中介等外部审计力量实施审计监督，还有的既无内部审计职能机构也未实施审计职责。管理高层对内部审计工作重视不够，通过对“内部审的困惑”调查及座谈了解到：部分高层领导人片面认为内部审计限制了自己的权利，削弱了自己的权威，至使有的内部审计人员有职无权，或根本不设置内部审计机构及人员，如问卷反映有12个单位没有内审人员，有22个单位有内审人员也是其他部门兼职的。究其原因：一方面，当前我国现行的内部控制的监管力度大多是迎合证监会的规章制度设立且受到政府行政干预，这与西方国家企业自身要求开展内部审计工作相比，缺乏内在的发展动因，其结果会导致管理层对内部审计工作重视不够。另一方面，除了和领导主观认识有关，也和我国长期以来对审计职能的定位导向不无关系。由于机构的不健全或不完善，严重影响了审计的灵魂――独立性的发挥，内部审计的作用不见成效或收效不明显，就更谈不上发挥增值作用了。 

2. 内部审计的目标未明确为增值，仍停留在“查错防弊”。通过问卷调查可看出：江夏区内部审计还未从根本上走出传统的内部审计观念，不能与国际内部审计发展趋势接轨，也与我国2013年内部审计定义的新要求不相适应，未将内部审计的目标和定位上升到为单位管理和经济效益服务的增值型审计。 如对内部审计定位及目标的调查结果显示：42个单位仅有2个单位将内部审计定位为“增值”，有3个单位没有目标，有20个单位的目标是传统的“查错防弊”。

3.内部审计人员专业胜任能力差。即使内部审计定位为组织增加价值，但是如何实施，还必须靠具备胜任能力的内部审计人员来完成。内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。通过问卷和座谈：江夏区现有的所谓内部审计人员要么是财务会计部门分离出来，要么是其他各职能部门的精简人员，且后续教育培训不规范，如一年当中没有接受过培训的单位有22个，至使内部审计人员素质难以提高和胜任内部审计工作。

4.审计工作程序不规范、方法还不先进。内部审计工作从开始到结束依次应该经过三个阶段：准备阶段、实施阶段、报告阶段，每一个阶段包括不同的内容和步骤。“程序出错，全盘皆输”,然而通过座谈和问卷调查，大多内部审计人员很少严格按照规范化的审计程序开展业务，随意性大,如有16个单位无年初计划开展审计。同时，审计方法和审计技术落后，通过对“审计方法及技术”的问卷得知：江夏区内部审计方法还依然保留传统的事后查账技术，没有发展到广泛运用制度基础审计、统计抽样审计、电算化审计上来，如有25个单位运用“事后查账”这种方法，只有1个单位运用计算机辅助审计，3个单位运用电算化审计，5个单位运用内部控制评审，而风险评估技术、分析性测试等先进技术方法没有单位运用。后续审计实施不到位，调查结果显示，17个单位没有实施此程序，究其原因是：在一些高层管理人员的心目中，审计就是检查账目，只要把账查完，审计工作就结束，并没有把后续审计工作提高到降低企业风险的高度来认识。

5．缺乏有效的管理机制。目前，江夏区还未建立内部审计师协会，国家审计机关对内部审计的指导还仅限于工作总结、通知参加省市内部审计师协会举办的后续培训等工作，而没有对江夏区内部审计工作在全局上进行把握与指导，至使为组织增加价值的功能难以实施。

（二）武汉市江夏区实现增值型内部审计转型的途径

鉴于在实践中存在上述问题，建议通过以下途径实现增值型内部审计：

1．设置独立权威的内部审计机构。坚持独立性和权威性原则设置内部审计机构是实现增值型内部审计的重要途径。据江夏区内部审计机构设置不健全的实际，建议这样设置：第一，对企业来说，设置多层次的内部审计机构。在董事会下设置审计委员会，在总经理层下设置审计机构，在各职能管理部门下也同时设置审计工作小组，层层把关，各负其责。第二，对于行政事业单位来说，内部审计机构受各种类型的行政一把手的领导。不管采用哪一种组织形式和领导体制，关键是要确保内部审计机构的相对独立性，能满足为组织增值的需求。

2. 明确为组织增加价值的内部审计思路。针对江夏区内部审计目标还未定位为组织增加价值，且管理层忽视内部审计的现状，建议江夏区部门单位管理层和审计人员要树立以内部控制为主线、增加价值为中心、防范风险为导向的内部审计思路，在确保组织资产、资金安全、提高经济效益、增强发展后劲上下功夫，充分发挥内部审计为组织增加价值的功能。

3．提高内审人员的素质和专业胜任能力。按照《中国内部审计准则》第29条内部审计机构应当建立激励约束机制，对内部审计人员的工作进行考核、评价和奖惩的规定，

    建议：第一，配备专职的内部审计人员；第二，建立和完善内部审计人员的录用考核制度，公开选拔品学兼优审计专业的大学生或引进招聘有业务经验的审计人员；第三，加快实现内部审计职业化。如实行“持证上岗”即持有“审计师、高级审计师、CIA”证书的人员才能从事审计岗位；第四，聘请专家辅助从事审计工作，带领和引领内部审人计员；第五，持续进行后续教育和考评考核，定期选派内审人员出去学习或请专家讲课；第六，国家审计机关要定期对内部审计人员进行指导，发挥国家审计的业务指导作用。

4．完善内部审计质量控制程序，提升审计效果。根据《中国内部审计准则》第27条“内部审计机构应当对内部审计质量实施有效控制，建立指导、监督、分级复核和内部审计质量评估制度，并接受内部审计质量外部评估”的规定，江夏区应着重强化以下四个方面工作：第一，对内部审计机构的整体工作质量进行评价，包括三个环节：充分监督、内部检查、外部检查；第二，对审计项目的质量控制，包括审计项目全过程质量控制和建立多级复核机制；第三，运用先进的审计方法和技术，降低审计成本，应摒弃传统的事后查账方法，要引入最前沿的风险导向审计模式，以风险的识别与控制为出发点，以为组织增加价值为前提，统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性程序、统计抽样、内控评审、风险评估技术等方法，将审计风险控制在最低程度。同时，积极运用计算机辅助审计软件，大力提高审计信息化水平;第四，注重实施后续审计，是对被审计单位是否及时有效采取措施、纠正问题的检验，并将后续审计的结果向董事会或主管领导披露，可以增强审计结论的落实效果，堵塞漏洞，改进管理，实现增加价值功能。

5．发挥内部审计师协会的作用，提高行业自律。内部审计师协会应该加强以下几个方面的建设:第一，完善内部审计的规范化工作。提高内部审计的质量，进而增强社会公众对内部审计职业的信心；第二，建立健全地方性内部审计协会。对内部审计机构和内部审计人员进行区域性行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展，完善内部审计新的行业管理体制，促进内部审计职业化的发展，进而实现内部审计的现代化；第三，切实履行协会的基本职能“管理、交流、宣传、服务”。

通过对江夏区内部审计工作的研究及对国内外内部审计的比较，我们认为：我国内部审计的发展较晚且还不完善，未来发展之路任重而道远，我们要善于借鉴国外的先进做法并结合国际内部审计的发展趋势来探索和促进增值型内部审计在我国内部审计实践的广泛开展和应用。

 

 

参考文献

[1]蔡勇，2007：对内部审计服务功能的几点认识[J]，审计与理财（6），P50。

[2]刘实，2005：企业内部审计论―基于管理学视角的理论思考[M』，北京:中国时代经济出版社。

[3]时现，2004：现代企业内部治理审计研究[Ml，北京:中国石化出版社。

[4]王光远，2003：消极防弊、积极兴利、价值增值―20世纪内部审计的回顾与思考[J]，财会月刊（2、3、4、5、6）。

[5]谢慧娟，2007：我国增值型内部审计的应用研究[D]，湖南大学硕士论文。

[6]严晖,2004:风险导向内部审计若干问题研究[D],厦门大学博士论文。

[7]张巧良.陈俊，2006：关于内部审计的比较研究与综述―基于增值的研究视角[N]，安徽大学学报：哲学社会科学版（1），P130-134 。

【 | 】

  本文关键词：我国增值型内部审计的应用研究，由笔耕文化传播整理发布。

本文编号：249752