审计全覆盖背景下的政府购买社会审计服务研究

发布时间：2020-04-29 07:33

【摘要】：2013年提出的审计全覆盖理念,要求新时期审计工作的一个重要思路是对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部经济责任履行情况进行审计全覆盖,并且要实现有深度、有重点、有步骤、有成效的全覆盖。该理念的提出肯定了政府审计在捍卫国家利益、维护经济安全、推动深化改革方面的重要意义,同时也为政府审计工作提出了更高的要求。在审计全覆盖理念下,政府审计机关正面临着审计任务量巨大与审计人员不足的尖锐矛盾。为缓解政府审计压力、提高审计覆盖率,地方政府审计机关纷纷探索向社会力量购买审计服务。政府购买社会审计服务是将竞争机制引入政府审计工作的过程。政府部门根据其实际需求,以合同管理的方式将政府所需要的审计业务交由会计师事务所等机构,委托机构的注册会计师等专业人员按要求提供专业化的审计服务从而完成相应的任务,政府依约给与相应的报酬。这一方式是目前政府审计机关探索关注的热点。基于上述背景,本文探讨了政府部门向社会力量购买审计服务的行为。首先对现有的研究内容进行了梳理,从政府购买公共服务的行为引申出购买社会审计服务的行为,并对政府购买社会审计服务的核心概念、理论依据、涉及要素等理论基础进行了分析。其次,采用定性分析的方式探讨了政府购买审计服务的实践情况。论文通过对澳大利亚和美国政府采购社会审计服务的分析,总结了两国的购买经验;并对我国地方政府采购社会审计服务的现状从购买内容、数量以及价格三个方面进行了归纳,分析出我国购买实践的特点,总结出我国政府在购买社会审计服务实践方面存在的问题。随后采用实证分析的方法,探讨审计全覆盖政策等因素对政府购买社会审计服务频率和数量的影响。最后在定性分析以及实证分析的基础上,论文针对审计机关的审计行为提出了三个层次的建议,分别是加强对全覆盖政策响应、探索向社会购买审计服务和适当引入人才、搭建审计人才体系,以期在更大范围内探索推行购买社会审计服务,助推审计全覆盖目标的实现。
【图文】：

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图 4.1 审计机关购买社会审计服务的内容分析图2.构建审计机构库受审计机关青睐通过对地方审计机关购买审计服务的数据进行整理发现，有较多审计机关发布招标公告购买审计机关的服务，并非出于实时需求，而是通过构建审计机构库的方式提前进行审计服务的规划安排。构建审计机构库即审计机关通过招标等方式确定有资质的社会审计机构进入机构备选库，采购时并不安排具体的审计业务，直至有具体的业务外包需求时，再从机构库中选择适当的单位开展合作（张雪菲等，2017）[50]。因此审计机关构建机构库实际确定了社会审计力量参与后续审计服务的资格，起到了未雨绸缪的作用。如陕西省沣东新城审计局在采购财务审计服务和资产评估服务时，就通过构建备选库的方式，确定了 15 家财务审计服务机构和 16 家咨询评估服务供给机构。通过对公告数据的统计发现，审计机关出于实时审计需求的采购服务的公告仅有 50 条，占 18.73%，而构建审计机构库的数量则达到 81.27%，是实时采购的四倍多，可见构建机构备选库受

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的公告条数达到 50 余条，有的省份则未在 2017 年向社会力量购买审计服务或未将信息公开。总体来看，地方审计机关对相关采购政策的响应较为积极，仅有 5 个省份没有查到相关的采购公告。但在能够获取采购数据的省份中，其发布公告的次数仍然存在不小差异，主要原因可能有三个方面，一是地方审计机关年度审计计划的影响。各地审计机关虽共同执行署一级机关安排的综合性审计项目，但在详细年度审计计划中也会安排具有地方特色及需求的审计项目。各地审计计划及实际审计业务量不同，对社会审计服务的采购需求也就各有差别。二是各地审计机关拥有的审计资源不同。具体而言，各地方审计机关所面对的人力、物力、财力、信息等资源都不尽相同，而这些资源的不同也会对社会审计服务的采购需求产生影响。三是各地政府部门对政府采购相关文件的响应度及落实程度不同。国务院虽在 2013 年就颁布《关于政府向社会力量购买服务的指导意见》，但具体至社会审计服务这一细分名目，各地出台的指导文件不尽相同，对文件的推行实施也难免存在进度差异，导致政府采购网站上各地向社会力量购买审计服务的实践存在较大差异。
【学位授予单位】：济南大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2018
【分类号】：F239.4

【参考文献】