浅议xx集团公司对外投资内部控制建立及完善

                       严文海    广东省农垦总局   

财政部颁布的《内部会计控制规范-对外投资（试行）》，研究其对外投资内部会计控制存在问题，提出规范和完善其对外投资内部会计控制的措施。

关键词：对外投资、 内部会计控制、现状、存在问题、改进措施

财政部颁布的《内部会计控制规范-对外投资（试行）》，对其内部会计控制程序及关键控制点进行研究，规范和完善其对外投资内部会计控制。

一、xx集团公司对外投资内部会计控制的现状

1、组织结构及对外投资业务特点

XX集团公司是一家拥有资产壹佰多亿的大型农业控股企业，控股母公司在整个企业集团中是一个决策中心、投资中心、监控中心。因此，决定了其对外投资业务具有如下特点：

（1）投资业务具有战略性及整合性

企业集团的投资导向是整个企业集团投资的基础，因此， XX集团公司确立了物业租赁、房地产、乳业作为直属企业重点发展的产业，而针对二级集团所处的地理位置及技术等优势，确立了橡胶及制糖两大产业为优势发展产业,从而确立了集团公司所有的投资都必须围绕着集团的投资战略来实施。同时，还通过投资实现资产、人力、技术资源整合，实现集团利益最大化。如集团公司与各二级集团公司共同出资组建各类产业集团公司，就是整合了整个垦区的资源，形成种植、加工、销售一体化的企业，解决了集团内部不同法人之间经营项目相同而产生价格上的恶性竞争，提高了整个集团的效益。

（2）对外投资管理采用集权与分权相结合的原则

    企业集团公司由于投资关系形成了母公司、子公司、孙公司等具有法人资格的投资主体，导致管理链条的不断延伸，最终可能导致管理失控。因此，企业集团公司基于风险控制的需要，确立了集团公司投资决策的主导地位；同时，给予成员企业一定的投资授权，提高其积极性。因此， XX集团公司采用集权与分权相结合的原则，规定直属企业及二级集团公司对外投资单项200万元以上由集团公司审批，对外投资单项200万元以下由二级集团公司审批，报集团公司备案制度。

2、对外投资业务内部控制的业务流程：

为规范集团公司投资业务的实施，集团公司初步确立了投资业务的流程，主要包括：（1）、根据集团公司的发展战略及资金情况，确定对外投资的重点领域并根据确立的投资领域，寻找、选择和评估投资对象，编制对外投资建议书报集团公司相关部门审查。⑵﹑集团公司发相关部门审查对外投资建议书，作出相关初步评估后并形成意见后 ，报集团主管投资业务经理审批。⑶﹑对通过审批的对外投资项目，组织相关部门进行可行性研究，主要是对投资项目是否与集团的发展目标一致、规模、投资方式、风险与收益等作出评估，并将通过评估的对外投资项目根据投资规模不同，分别报集团公司主管投资经理审批或集团公司董事会扩大会议讨论决定。⑷﹑集团公司投资管理办对批准实施投资项目，与财务部及国有资产办公室共同办理资产投出手续。⑸﹑集团公司投资管理办及财务部分别对投资项目进行跟踪管理和会计核算。

在集团公司国有资本与财务管理暂行办法的框架下，对投资控股企业委派董事、监事、财务总监，制定控股企业财务预算管理、经营业绩考核、经济责任审计、内部控制审计的实施办法，同时，制定集团公司职能部门工作职责，初步形成发展计划、财务、投资、审计等部门相互制约的对外投资内部控制体系。

集团公司内部控制审计实施办法》，对集团公司对外投资内部会计控制执行情况进行定期和不定期检查，主要对对外投资业务岗位设置及人员配置、授权审批制度、决策程序、执行、处置、会计处理等环节进行检查，对在对外投资中出现重大决策失误、越权审批、不按规定执行对外投资业务流程的部门及人员，追究相应的责任，使得对外投资内部会计控制得以有效执行。同时通过检查发现对外投资内部会计控制的薄弱环节，及时完善和修订相关制度。除了不断加强内部检查监督以外，为了确保内部控制的有效实施，集团公司还应该考虑定期聘请中介机构，对对外投资内部控制制度的执行情况进行监督和评价。通过内外部的监督和评价，改进和完善集团公司的对外投资内部控制制度，确保制度的完善和相关制度的执行，降低对外投资的风险，提高对外投资的收益率。

总之，建立和完善集团公司对外投资内部会计控制应从增强集团公司管理层及相关人员的对外投资内部控制意识，健全责任追究制等方面进行。但由于企业对外投资内部会计控制制度建设是一个不断发展、完善的过程。因此，集团公司除了应严格执行目前已制定的对外投资业务流程和对外投资内部控制规范以外，，还应该定期对集团公司对外投资内部控制执行情况进行检查、监督、评价，以便不断完善集团公司对外投资内部会计控制制度，确保集团对外投资业务的风险得以控制，不断提高对外投资收益。

参考文献：