集团公司税收筹划风险研究
第一章 绪论
随着中国税制的演变和发展，整个税收制度和纳税管理也将会越来越完善，但是在中国税法具体的明文规定之下，又给企业在法律范围内合理节税提供了很大的空间。当今，越来越多的企业将纳税筹划放在公司的战略位置，而合理的纳税筹划给企业带来的收益在整个企业的发展过程中凸显出越来越重要的作用。然而，企业在进行纳税筹划过程中，总会面临各种各样的风险，稍不注意就可能出现违反法律规定的情况，结果就是，不但公司和企业没有因为合理节税为企业的发展带来有利的促进作用，相反，却因为被认定违反了法律法规的要求而接受补交税款和多交罚款的后果给企业的发展带来沉重打击。
当企业税收筹划越来越盛行，越来越给更多的企业带来战略意义时，企业管理层更应该窥见在这个过程当中纳税筹划带来的风险，并且要对纳税筹划带来的风险进行全面的风险管理，从风险的识别、评估和应对等方面进行系统的、全面的管理，以保证纳税筹划在给企业带来节税效益时，又能规避由于此过程带来的风险给企业造成不利影响。
纳税筹划在中国的兴起相较于西方国家晚一些，但是自改革开放以来，在社会主义市场经济的的大环境下，企业在生产经营过程中越来越从企业的整体税负考虑自身的纳税负担，于是西方的纳税筹划慢慢在中国盛行开来。纵观我国纳税筹划的历史，几乎所有的专家或者实务界的精英们会不约而同地说这在我国是一个感刚刚兴起的行业亦或者说是某种战略方式。因此我们可以不难想到，关于纳税筹划的理论发展在我国还相对出于不成熟阶段，更不用说将企业的纳税筹划和风向管理相结合理论研究了。
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国外对纳税筹划的研究起步较早，西方最早的纳税筹划记载可以追溯到1935 年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长 诉温斯大公”一案，以后纳税筹划就在西方慢慢发展起来。
迈伦·斯科尔斯（1992）提出的是“有效税收筹划理论”。此理论强调的是，通过税收筹划，达到的目标是“纳税人税后收益最大化”，它是建立在市场各种约束条件的假设基础上的。其中有效税收筹划理论的一个重要的内容是建立在“现代契约”的理论基础上的。
马克·沃尔夫森（1998），将量化的决策纳入到了纳税筹划的范畴，也就是进行纳税筹划量化的开始，使得纳税筹划的整个过程系统化了。沃尔夫森在自己的理论中引入了量化指标，将原来抽象的过程具体的量化，这样纳税筹划就变得具体可度量。
由于我国市场经济起步较晚,我国税收筹划的研究和应用远远落后于西方国家,我国学者在20世纪90年代开始研究税收筹划,早期研究集中于介绍国外的税收筹划理论和方法、对税收筹划内涵的理解和合理性的探讨。20 世纪末,我国理论界对税收筹划的研究逐步深入,有的学者开始探讨以节税为目的的我国企业税收筹划技术,近年,我国学者开始从单纯的节税方法策略研究转向从财务学、经济学、法律环境、风险防范等各种角度研究税收筹划。薛钢研究了税收筹划的财务管理目标、税收筹划的对象、税收筹划的职能以及税收筹划内容。王静、王玉亭则从经济学角度出发,运用博弈论分析企业与政府在税收征纳中的博弈,提出改善税制为企业提供主动筹划空间,控制被动税收筹划空间的建议。王春玲研究税收筹划的成本与效益,提出企业税收筹划应当综合衡量税收筹划的成本与效益二者寻求筹划的合理空间。闫保丽从成本与风险角度论述了企业税收筹划面临的税收成本与非税收成本,并指出企业容易忽略隐形成本包括非税收成本。
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第二章 集团公司税收筹划及筹划风险概述
从最初税收筹划开始发展以来到目前为止，税收筹划理论主要经历了两个阶段的发展。第一阶段：税收筹划主要界定为“纳税人通过安排自己的生产经营活动使得自身的税负效果最小化”，显而易见，这种理论观点单纯只是从纳税最小的角度研究问题的，但是没有考虑在整个过程中的成本问题。例如，通过税收筹划得到的最终结果是纳税达到最小化，但是在纳税筹划过程中消耗的成本很大，如果将筹划的节税收益与筹划成本结合，最终的结果可能就是节税收益比花费的成本要小，这样就失去了税收筹划的当初愿景。第二阶段：鉴于最初阶段理论没有考虑税收筹划成本的缺陷，本阶段的税收筹划理论将筹划成本考虑进来，于是发展成为有效税收筹划理论，，此理论将税收筹划收益和筹划成本进行了综合考虑，于是在有效筹划理论框架下，税收筹划追求的目标就变成了“税后收益最大化问题”。本文主要在有效税收筹划理论的领域内展开论述。
在契约论中，企业的投资人、所有者、经理人和贷款人做成了企业存在的方方面面。但是毫无例外，以上四个主体都是在追求自身效用最大化的过程中达到契约的均衡。但是以上四个主体都面临一个永远不能逃避的问题，那就是纳税。每个主体都不能脱离与间接代表税收的政府之间的关系而单独存在。但是与一般的民事主体之间的契约不同，政府在税收方面的改变显得有滞后性，因为政府想要改变税法来完成这项任务。而且，政府在税收方面的目标与以上四个主体不同，通常政府往往是要通过税收促进社会公平，而且不损失效率（或者说是在税收情况下效率最大化）。所以政府会设计累进税完成调节，这样不同收入层次的纳税人就面临不同的税率；甚至不同的投资类型面临的税率也不相同，这样就为企业或者个人在进行税收筹划活动提供了空间。
税收套利在现实生活中屡见不鲜，例如在美国某公司，为其雇员购买了全部的生命保险，已达到转移收入的目的。此公司，首先给全体雇员购买了生命财产保险，然后通过贷款支付保费，或者利用抵押贷款的方式直接将支付的保费贷回来。而每年的利息支出无论实际发生与否，到期都要扣除，而保费的支出只有在实际发生的时候才能扣除，这样透过税收套利行为，此公司就会通过延迟纳税完成了税收套利行为，给公司产生了大量的税收收益。
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集团公司自身的特点就是经营规模较大，业务反围广，自身的整个业务流程更加复杂。甚至对很对集团公司来说不但经营国内业务还经营国际业务，这样就使得集团公司在各国税法不同的情况下能利用税法的差异进行纳税筹划；还有就是，集团公司由于母子公司关系的存在，使得整个集团只是维系着这种关系的存在而可能经营不同的业务，这样就存在着同一个集团公司涉及不同税种的纳税问题，通过在集团公司层面上进行纳税筹划，就可以在不同税种之间安排业务互动，从而使得整个集团公司的税负在允许范围内达到最小化，从而通过战略的调整和资源的整合，达到集团公司整体收益最大化。而普通的公司由于组织结构简单，税种单一，在这方面进行纳税筹划的空间就小得多。
集团公司由于在组织结构上的特殊性，母子公司之间就可以进行各种交易，在经济学和管理学角度上这就是所谓的“关联交易”1，集团公司就是在这种关联交易当中通过对售价，成本等方面的调整，就可以在税法和其他法律法规允许的范围内进行纳税筹划。而这种形式的纳税筹划正式集团公司这种组织形式的专属的纳税筹划方式。例如，母子公司之间可以进行商品交易，母公司向子公司出售商品称为“顺流交易”；子公司向母公司出售商品称为“逆流交易”。
当母子公司在进行关联交易时，出售方可以在合理范围内降低售价，这样出售方就可以使得收入减少，从而降低企业所得税的税负。关联交易避税问题虽然各国税务当局都出台一些列法律条文避免这种关联交易带来的税收损失，但是由于集团公司在自身组织结构的复杂性基础上，仍然存在巨大的纳税筹划空间。
集团公司通常都是一些规模很大的公司，其专业化和针对性都更强，在公司管理和业务经营方面分工更细致，这样就让各个部门的效率更高。纳税筹划在越来越受到集团公司重视的同时，会被放到越来越重要的战略位置，专门的、专业化的纳税筹划部门就会独立出来。这样对从事集团公司纳税筹划专业人才的要求就会更高。集团公司由于财力和组织形式上的优势就会吸引很多的高素质专业人才，这样集团公司在进行纳税筹划时效率和成功率，以及在降低集团公司纳税筹划风险方面就更具优势。专业人才就是根据集团公司母子公司这种以资金为纽带的关系，合理安排母子公司之间的交易，以及从关于集团公司的税收优惠等方面出发进行纳税筹划，以达到总体的收益最大化。
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第三章 集团公司税收筹划风险的识别、评估和控制.......................17
3.1 集团公司税收筹划风险识别.......................................................173.1.1 风险识别过程................................................................17
3.1.2 集团公司纳税筹划风险识别过程.....................................18
3.2 集团公司税收筹划风险评估.............................................................25
3.2.1 在集团公司税收筹划风险评估的方法——模糊计量......................26
3.2.2 在集团公司税收筹划风险评估的方法——流程图方法..................30
3.3 集团公司税收筹划风险控制..........................................................32
3.3.1 集团公司合理利用转让定价.............................32
3.3.2 时刻关注有关集团公司税收政策的变化 提高人员素质.................33
3.3.3 加强与税务部门沟通降低政策执行风险...........................................33
3.3.4 注重税收筹划成本—收益分析..................................34
第四章 X 集团公司税收筹划风险——一个实例..........................................35
4.1 X 集团公司简介...........................................................35
4.2 X 集团公司税收筹划的典型策略.............................................35
4.2.1 X 集团公司内部的转让定价........................................35
4.2.2 X 集团公司内部之间的租赁筹划方式......................................36
4.2.3 X 集团公司通过资产重组进行税收筹划...........................................37
4.3 X 集团公司典型税收筹划策略的税收筹划风险评估.................................38
4.3.1 X 集团公司典型税收筹划策略风险评估的模糊计量.......................39
4.3.2 X 集团公司典型税收筹划策略风险评估的流程图评估法...............40
4.4 X 集团公司典型税收筹划策略的税收筹划风险应对............................42
4.4.1 整体层面的风险应对.....................................................42
4.4.2 流程图背景下具体层面风险应对......................................................43
第五章 集团公司税收筹划风险防范和管理的对策建议...........................44
5.1 首先树立税收筹划风险意识，培育税收筹划风险文化............................44
5.2 加大筹划投入，做好风险管理.......................................................44
5.3 做好人员培训，提高工作人员素质.....................................................44
5.4 加强企业各部门之间的沟通、协作与配合.................................................45
5.5 完善集团公司税收筹划风险内控制度建设................................................45
5.6 适当采用涉税领域的外部服务..................................................45
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第五章 集团公司税收筹划风险防范和管理的对策建议
集团公司在进行税收筹划时，不要只想收益而不想后果，要树立“有筹划就有风险”的意识，在整个税收筹划过程中，时刻保持警惕，在筹划之前就要做好全面的风险管理，而且要把这种风险意识贯穿到整个税收筹划过程中，这样才能在每个环节、每个风险点保持警惕，在风险识别、评估和控制阶段都能很好地进行风险管理。因为集团公司的税收筹划活动很频繁，而且操作复杂，所以在集团公司内部培育税收筹划风险管理文化对整个公司在税收筹划过程中的风险管理有积极作用，当对税收筹划风险的意识和管理上升到集团公司的一种文化后，整个集团公司在税收筹划过程中对风险管理的态度都会有“耳濡目染”的效果，整个公司在税收筹划过程对筹划风险管理能上升到更高的关注层次。
税收筹划与其他财务领域最大的不同点在于税收政策和税法规定更新较快，无论在理论方面还是在实际操作方面，集团公司为了应对集团公司在税收筹划过程中的风险，一定要做好风险管理的研究开发工作，一定要紧跟税收筹划的理论创新和实践创新，理论联系实际，时刻用最新的理论和实践操作武装自己，这样才能在复杂多变的集团公司税收筹划领域做到处境不变，得心应手。另外，集团公司还要提高公司税收筹划的可操作性，可操作性的太高依赖的就是税收筹划风险管理的研究结果。最新的理论研究结果和时间操作过程让整个集团公司税收筹划更具操作性，从整体上降低集团公司税收筹划风险。
集团公司税收筹划人员作为集团公司一种很还重要的人力资源，在集团公司的财务税务领域起了很重要的作用，所以税收筹划人员的更新培训和素质的提升对集团公司税收筹划风险管理产生积极的影响。集团公司应该定期安排税收筹划人员接受理论界和实务界的税收筹划专家的培训，这样筹划人员才能接收到最新的税收筹划发展状况，在处理税收筹划事务时就会做到有条不紊。
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结论
正所谓“它山之石，可以攻玉”，集团公司可以在税收筹划过程中委托外部的税务代理机构完成某些方面的税收筹划活动，也可以通过外部税务代理部门完成税务代理业务，这样集团公司可以将更多的精力和时间专心投入到税收筹划过程中。另外，外部的税务服务部门在税收前沿等方面要强于集团公司内部人员在此方面的专业水平。
另一方面，外部税务服务部门深谙与税务当局的交流方式方法，更了解税务当局在具有裁量权方面的决定，集团公司可以通过先外部税务服务机构咨询的方式得到税收筹划的有用和宝贵的信息。
参考文献（略）
本文编号：35205
本文链接：https://www.wllwen.com/jingjilunwen/zhongguojingjilunwen/35205.html
