会计计量变革中的观念变革分析

发布时间：2014-07-28 21:05

　　一、旧有的权责发生制在会计计量变革中的观念变革
　　随着会计计量方法的不断变革，会计观念也随之变革，传统的历史成本计量方法受到了挑战。上世纪七八十年代以来，现代会计环境及信息需求者对会计信息的需求发生了较大的变化，全球性通货膨胀促成了现行成本法等通货膨胀计量模式的适时提出。随着世界经济局势的巨大变化，信息技术的发展，高新技术被大量的采用，大规模的企业联合和兼并，以及衍生金融工具的不断创新，会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越高。
　　一是传统会计观念认为，企业必须作为参与交易的一方，强调以商品和劳务的销售作为确认营业收入的依据。由于强调这一点，自然认为历史成本是资产计价最切实可行的基础，它为会计记录提供了客观和可靠的证据。然而，在现代经济环境中，即使企业的经济业务过去没有实际发生，销售业务没有出现，价值计量仍可成为资产计量的工具。自创商誉的确认计量就不是以企业购并业务的发生为前提，衍生金融工具的初始计量依据仅是证明风险和报酬已经转移给企业的合约并不是实际的交易，其再计量的依据也不是实际交易，而是未实现的市场公允价值。
　　二是权责发生制下的营业收入是一定时期内提供商品或劳务而流入企业的资产。假如资产的价值不能客观地计量，那么就不应视为已经发生了营业收入。然而，在现代会计业务中，有许多未来现金流入的价值是不确定的，只能通过预测估算的方法确定其价值。可见，资产价值的可计量性作为收入实现标准又有一定的松动。
　　二、传统财务报表要素定义的观念变革
　　传统财务报表要素的定义是对过去交易或事项结果的确认，尽管着眼点在未来，但所关注和要确认的信息却是历史信息。所以，采用成本计量来反映会计要素的具体数额与传统会计要素定义互相匹配。传统会计要素定义强调下面几点，首先，会计要素起源于过去的交易；其次，未来经济利益流入或流出的方向确定；另外，未来经济利益流入或流出的金额确定。在现代会计环境下，一些重要的交易与事项并不能满足或同时满足上述三个条件，其中最具代表性的是衍生金融工具。因为大多数衍生金融工具合约所规定的主要经济业务的履行，其立足点是将来而非过去，过去发生的只是数量极少的承诺费或保证金，而占主导地位的合约标的都在将来发生。未来经济利益或资源的流入和流出方向很难确定。如在双向期权交易中合同买方既可以行使买方期权，也可以行使卖方期权，因此，某种经济资源既可能是流出也可能是流入。其它的如自创商誉、人力资源等都不完全符合传统会计要素定义。如果将这些交易和事项拒绝于财务报表之外，即使采用附注或补充报表的形式，也不能充分揭示此类与决策高度相关的信息。这样对财务报表要素重新定义的要求便产生了。
　　三、会计中传统的稳健性原则的缺陷
　　稳健主义在强调稳健的同时丧失了会计信息的可靠性和相关性。首先，在稳健主义原则下，人们只倾向确认或有负债或损失，不确认或有资产；只接受具有历史成本的资产计量，而不接受对资产价值的预测和估计；忽视能给企业带来现金流入这一资产的本质特征，只强调资产价值的可验证性，因而将对企业会计信息使用者有巨大价值的会计信息拒绝于会计报告之外。再者，只反映不确定的损失，不反映不确定的收益。例如，对应收账款的坏账损失可以提取备抵资金，而对物价变动引起的资产持有利得和衍生金融工具的持有利得不予反映，这种以牺牲会计数据的真实性为代价的稳健主义，笔耕文化推荐期刊，在会计信息使用者对“充分揭示”和 “重要性”原则要求甚高的今天，是不合时宜的，而且在稳健的背后潜藏着极大的投资决策风险。

 

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