以DBY企业为例探讨企业内部控制和治理体系的完善

发布时间：2014-12-20 09:22

 

【摘要】 目前，绝大多数企业还未清晰的意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念还处在模糊阶段，外加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部控制制度普遍薄弱。内部控制制度是企业在生产经营过程中需要建立和完善的一项重要政策措施，随着现代企业制度的逐步建立与完善，企业的内部控制问题显得愈加突出和重要。建立一个完善的内部控制制度是现代企业加强经济管理、提高经济效率、保护财产安全、实现经营方针和目标的有效的工具和手段。有效的内部控制制度有助于在合理的程度上提高企业的运营效果，保护企业资产，确保财务报告的可靠性以及企业对法律法规的遵循。本文采用理论与实际相结合的办法，首先对内部控制的概念和内部控制的发展历程和理论基础做了一个具体的探讨，通过分析内部控制制度在DBY公司的应用情况入手，进一步研究DBY公司开展内部控制现状的原因和影响。并且对DBY公司内部控制制度的现状和问题进行分析，并相应的提出一套完善DBY公司内部控制的措施和对策。希望本文对国内内部控制的研究起到抛砖引玉的作用，另外对地质勘察设计单位的内部控制的改革有一定的借鉴意义。 

一、绪 论

 

（一）研究背景及意义
我国内部控制的起步晚，发展慢，因此人们对内部控制的理论还没有进行系统的研究，内部控制规范体系尚不够完善，无法形成一个成型的内部控制规范框架体系，为了加强和规范企业的内部控制体系，提高企业的经营管理水平和风险防范能力，促进企业的可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会的公众利益，根据国家有关法规，笔耕文化传播，财政部会同证监会，审计署，银监会，保监会制定了《企业内部控制规范》，并鼓励非上市的大中型企业执行。
作者所在职的 DBY 公司2001年按中央关于地勘单位体制的要求划为地方管理，是颇具代表性的中小型国有事业单位，目前正处于地质勘查单位由事业转向企业的过渡时期，虽然公司经营的一些业务已经逐步市场化，但其在经营管理和内部控制方面依然延续着以前固有的经营模式。自主经营，自我发展，自负盈亏成为地质勘查单位市场的主体，由于多年来受地质行业特点的影响，地质勘查单位大多比较封闭，内部控制体系薄弱，存在着法人治理结构不合理，企业文化不健全，信息沟通不顺畅，内部审计部门被赋予的职权有限，审计内容都没有涉及到对内部控制制度本身的评价等一系列的共性问题。

作者作为公司的一名财务人员，希望以内部控制的学习和研究为基础，面对瞬息万变的外部环境，结合公司的实际情况，从内部控制的定义，发展，内容，要素等出发，提出建立和完善DBY公司内部控制制度的对策， 对于完善地质勘查企业的内部控制，经营管理水平有一定的借鉴意义。

 

（二）国内外文献综述
1.国外文献综述
从 1949 年美国会计师协会(AICPA)的审计程序委员会第一次对内部控制作了定义，在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》的报告中，表述内部控制在 50 年时间内分为三个阶段，其中第一阶段到第二阶段经历近 40年，而第二阶段到第三阶段有 5 年时间。80 年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件致美国议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问，尤其是上市公司内部控制的恰当性，进而成立 Treadway 委员会,并发表了著名的 COSO 报告。
McMullen[1]等(1996)以数据描述统计的方式，对 1993 年美国 2220 家上市公司年报的进行统计分析，发现其中提供内部控制报告的有 741 家，占全部样本的 33.3%。在对 1989-1993 年之间的 4153 家样本公司进行了数据统计，发现提供内部控制报告的公司平均约为 26.4%，而在财务报告有缺陷的样本公司中，仅有 10.3%对外公布了内部控制报告。说明，相对于对小型公司来说，内部控制报告和财务报告产生问题的相关性更为明显，从而可以认为财务报告存在毛病的公司是不太可能对外提供内部控制报告的。
从上文我们可以看出国外的内部控制研究比我国要早很多，并且已经形成了成熟的内部控制框架，并且可以通过建立模型比较详细的分析内部控制的可靠性，目前的内部控制都是基于严格的检验和理论之上的，同时也表现出了很强的逻辑性和可检验性，并且在内部控制要素，内部控制评价的一致性，内部控制评价与符合性测试，实质性测试的关系上研究是非常具有实际价值和理论价值的。
本文以 DBY 公司为例研究我国地质勘察企业的内部控制现状。文章遵循这样一个思路展开:理论基础探讨一提出问题一分析问题一解决问题。本文从内部控制理论的发展历程出发，对内部控制理论国内外的发展、现状及比较，然后分析 DBY 公司的内部控制体系找出 DBY 公司在内部控制体系方面存在的差距和不足，并对其内控系统的评价机制进行研究分析，最后提出 DBY 公司内部控制实施的建议。
一方面传统研究中并未将内部控制指标细化研究，往往只关注到一级指标，没有将其细化至流程层面，达到二级、三级指标。本文将指标体系的建立细化至流程，更有助于运用在企业的实际生产经营中，发现实际控制环节中存在的风险和缺陷，使得企业能够在实际工作中不断完善内部控制。

另一方面提出 DBY 公司内部控制的创新和发展不能仅仅局限在对业务流程、财务会计处理等基础内容的改进，而应该上升到一定的高度，从组织结构、信息流通、风险评估、加强协调等方面进行创新。但是本文在研究的过程中对于结合 DBY 公司的实际进行的论证可能存在着不够全面的地方，还有待于进一步的挖掘与研究。

 

二、企业内部控制理论概述

 

（一）内部控制的概念及发展历程
1.内部控制的概念
内部控制的概念并未统一，从内部控制的范围、目的、手段等不同的角度可以做出不同的定义。我国对于内部控制的定义同样经历了一个发展演变的过程，且对于内部控制的认识是逐渐深化的。最初，我国界定内部控制的角度与美国早期是一样的，采用的是静态的观点，而后则过渡到目前的“控制活动观”或“过程保证观”的动态观念[28]。

目前，国际上认同度最高和最具有权威性的内部控制概念框架当属 1992 年 9 月美国 COSO①委员会提出的《内部控制——整合框架》[29]（1994 年又进行了增补）。该框架指出：“内部控制是由上市公司董事会、经理阶层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。”

 

三、企业内部控制体系构建的原则与内容............ 12
（一）内部控制体系构建的总体目标及原则 ............ 12
1.内部控制体系构建的总体目标................... 12
2.内部控制构建的原则........................... 12
3.内部控制构建的主要内容...................... 13
四、DBY 企业内部控制的现状 ....................... 16
（一）公司背景概况 .............................. 16
1.单位基本状况................................. 16
2.企业的组织结构框架图........................... 16
（二）公司内部控制现状及存在的向题 ................ 16
1.公司内部控制现状................................. 16
2.公司内部控制存在的问题..................... 18
3.公司内部控制薄弱的原因分析........................ 19

五、DBY 公司内部控制的实施建议 ....................... 21
（一） 打造公司全员参与的内控环境 ................... 21
1.建立渗透内控理念的企业文化................... 21
2.加强人事管理、提高人员综合素质................ 21
（二）完善公司的法人治理结构和组织结构 ............... 22

（三）加强信息的流动与沟通 ........................... 22

 

五、DBY 公司内部控制的实施建议

 

全面开展内部控制体系的建设，是公司努力构建与大型企业集团相适应的体制框架和运行机制，是提升企业竞争力和管理水平的必经之路。针对目前公司内部控制存在的问题，公司应当加快内部控制系统的建设，通过优化公司人事管理业务、完善公司的内部组织结构、加强公司信息的流动与沟通、然后进行科学的风险管理、强化内部审计来健全完善内部控制制度，从根本上保证内部控制目标的实现。

 

（一） 打造公司全员参与的内控环境
1.建立渗透内控理念的企业文化
塑造一种先进的、渗透内控理念的企业文化组织形式，打造一种健康的气氛，以相对积极的方式来影响整个企业成员的思想和行为，是增强企业的凝聚力，增强企业内部控制的自觉性的基础。
公司虽在员工诚信和道德价值观念的倡导方面较为重视，但应采取有效的宣传手段，如可以实施给总经理的一封信政策，在每年末，员工可以把这一年来自己对公司的期望和自己本身的成长等以书面的形式表达出来，然后由管理部统一定制成册，最后呈递给单位的班子成员，可以让员工更好的参与到企业的改革和内部控制之中。当然还可以印制一些如岗位说明书、程序手册、和组织一些宣传讲座等等，帮助每个员工树立起自我控制的观念，使他们在生产经营的过程中可以积极主动地承担起维护、改善内部控制的责任，而不是与企业管理层相互对立、被动地执行公司的内部控制。积极宣贯风险意识、制定风险控制措施，完善服务规范，并制定相应的处罚制度，危机意识和服务意识，以促进各项意识的建立和落实。还有公司应全面塑造本公司的价值观，公司的目标，和公司的管理制度，然后把这些客观的条例逐渐深化到每一个员工的身上。
2.加强人事管理、提高人员综合素质

企业人事管理的要点要充分发挥人在内部控制中的作用，内部控制的有效运行要求企业的员工具备科学的管理理念，掌握先进的管理技术方法，拥有较高的职业技能和良好的思想道德素质，而这一切在很大程度取决于企业人力资源政策的合理程度。

 

（二）完善公司的法人治理结构和组织结构
DBY 公司作为辽宁省国土资源厅下属全额拨款的事业单位，改革方向是建立现代的企业制度，规范公司的法人治理结构是建立现代企业制度的基石，完善企业法人治理结构首先要建立健全监督机构，做为事业单位，决策监督机构主要组成形式是理事会，理事会负责本单位的发展规划，财务预决算，重大业务，公司章程的制定和修改等工作，公司的理事会应由国土资源厅分管领导，地质局分管领导，和公司负责人组成等相关方的理事原则推选产生。也可以设立监事会，负责监督单位管理成人员，理事会和财务负责人的职责履行情况。公司负责人应由理事会提名，根据选拔事业单位行政负责人程序予以任命。

公司设置的各部门应各司其职、各负其责、相互配合、相互制约，对公司拥有的 10个分公司生产经营管理进行指导和监督。下属各单位的负责人由公司总经理任免，二级单位小班子成员有经营者推荐，总经理经过考察后任命。经营者由公司明确其职责权限，实行重大事项报告制度和生产经营报告制度，销售、财务实行月报制。所属各单位的生产经营计划、投资计划、销售计划、财务核算、资金调度、人员配置等纳入公司实行集中统一管理。

 

（三）加强信息的流动与沟通
1.建立良好的信息系统
公司应建立一体化的企业级信息平台，包括上下级，平级别，使公司能及时沟通信息，提高各个部门协调办事的效率，并且企业的外部信息能及时有效的实现一体化，为总经理提供有效的决策信息，帮助企业实现信息一体化。
2.实现信息沟通的网络化

公司的风险管理人员结合对风险的定量分析和定性分析，由相关人员提出风险分析报告，并且要对公司面临的风险作出综合评估，DBY 公司面临的主要风险包括很多方面，其中最重要的两种风险就是做为乙方时对甲方的选择，包括对甲方信用，资金实力，人员素质等方面进行评估，和做为甲方时对分包方的选择，包括分包方的人员素质和信用等方面。进而把风险按严重程度分为特大风险，重大风险和一般风险，并根据风险报告的内容列出其应考虑的因素，以此来供公司的经理层参考，以实现降低风险的目的。

 

结 论

 

本文通过对 DBY 公司内部控制体系的研究，对内部控制的概念和内部控制的发展历程和理论基础做了一个具体的探讨，并着重对 DBY 公司内部控制方法的选择以及DBY 公司内部控制体系的构建两方面做了具体的论述，得出以下结论：
DBY 公司内部控制主要存在的问题在于由于企业内部控制落后，导致会计控制相对弱化，内部审计职能弱化，内部控制风险淡薄，要提高 DBY 企业的内部控制体系，首先要打造 DBY 公司全员参与的内部控制环境，改变落后的内部控制体系，以此来完善公司的法人治理结构和组织结构，要提高 DBY 公司内部控制的有效性，不仅需要 DBY 公司制定相关的制度并且保证制度的执行，还需要政府部门的监管，以保证 DBY 公司内部控制的监督有效。

当然，再完善的内部控制体系都无法解决企业的所有问题，没有那个企业的内部控制体系是最好的，然而每个企业的内部控制体系也有相通的一面，在建立企业内部控制体系和经营管理条例的时候，要根据自身及所在行业的特点，结合自身的实际情况，建立属于自己的内部控制体系，同时也要随着市场条件和大环境的不断变化，予以调整，而不是拘泥于形式，坚持做到全员参与和持续改进的原则，使公司的运行得以更好的实现，公司的战略得到更好的落实。

参考文献:

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[5] 姚靠华,蒋玲玲.  基于AHP的内部控制评价案例索引结构设计[J]. 会计之友(下旬刊). 2007(02)
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本文编号：10466