企业运营风险的内部控制审计问题研究
发布时间：2014-08-28 08:23
0引言
0.1研究背景和意义
当今世界,多样化和复杂化的环境迫使企业不得不重视风险管理。国外巴林银行倒闭、"安然多米诺"现象,以及我国爆发的震惊全国的三鹿奶粉事件,足以敲响警钟。人们除了谴责企业的不道德和其经营者的违法行为之外,也对企业的战略风险、价值观风险、质量风险和法律风险等的风险管理进行了广泛的讨论和研究。由此可见,风险管理不仅仅是对高风险的金融行业企业至关重要,对传统的行业企业同样至关重要。加强企业风险管理是必然趋势,以增强企业应对风险的能力,从而掌握主动权,将风险控制在企业可承受的范围之内,从而更好地把握市场机遇。随着经济全球化,竞争白热化以及科技现代化,一方面,企业经营充满着市场机遇,另一方面,企业又时刻面临着变幻莫测的风险。因此,就经营与管理团队而言,其永恒的使命便在于把握商机和管理风险。.而长期以来,企业重市场机遇而轻风险管理,最终导致企业无法顺利实施经营战略,无法实现经营目标,甚至导致经营失败。虽然我国有一部分大型企业已经逐步建立了风险管理体系,但大部分风险管理体系仍然形同虚设,未能发挥其应有的效用。同时,风险无处不在且很难预测,风险管理需要整合特定的专业技术,这就要求内部审计组织不但要提供实时、持续的监控,还要与其他部门共同合作,参与企业战略规划,帮助企业对风险做出战略反映。
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0. 2文献综述
0.2.1国外文献综述
我国企业风险导向内部审计存在的问题主要有:内部受托责任履行不到位、风险导向内部审计战略缺失、风险管理机制运行失效、风险评估与量化可操作性差、内部审计人员知识结构不合理。从20世纪90年代后半期开始,国外的学者开始致力于风险导向内部审计的研究。国际内部审计师协会(IIA)是内部审计界最权威的机构,它颁布的准则和实务标准框架,对内部审计理论和实务具有非常深远的影响。1999年6月,IIA通过了基于风险导向的内部审计新定义和内部审计职业实务标准框架的内容,新定义指出:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。这是IIA第七次对内部审-计定义的修订,首次将风险管理的职能赋予内部审计。2001年,IIA再次对内部审计定义和实务标准进行修订,这次修订的定义将风险管理在内部审计中的地位提升到一个新的高度,该定义指出:内部审计是采用一种系统化、规范化的方法,对组织的风险管理、控制及监督过程进行评价,进而提高它们的效率,帮助组织实现其目标。同时,新颁布的《内部审计实务标准》首次正式提出首席审计师的概念,其职责是根据风险制定审计计划,确定符合组织目标的内部审计重点。2001年,COSO委员会开始着手对企业整体风险管理框架(ERM)进行研究。
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1风险导向内部审计相关理论概述
1.1风险导向内部审计概述
1.1.1风险导向内部审计的本质与特征
风险导向内部审计以风险为起点,分析风险的涵义是探究其本质的第一步。由于风险是客观存在的、普遍的、不确定的,而且往往给我们带来损失,所以从古至今我们只是被动地接受风险。在经济全球化的今天,环境变幻莫测,风险是企业经营必须考虑的因素。.(1)风险的涵义海尼斯的观点是:风险意味损失的可能性。哈迪认为风险是与损害相关的不确定性。由此可见,当谈到风险时,我们只看到风险的负面,即认为风险只能带来损失,没有从中获利的可能性,它不能为企业增值。企业往往寄希望于内部控制来最大限度地减少风险,环境的微小变动难以引起企业的注意,只有环境发生剧烈变动时,企业才会釆取相应的措施。这种狭义的风险观难以适应当今变幻莫测的经济环境。IIA (2001)认为风险是可能影响目标实现的事件发生的不确定性,权衡风险的标准是后果与可能性@。此观点不但关注风险的消极面,而且重视风险的积极面,即风险可能带来损失,同时风险也意味着机会。如果企业能加以利用机会,还可能从中获利。这种广义的风险观不仅强调负面的风险,即狭义的风险,而且要求我们必须意识到风险所带来的机会。风险导向内部审计就是以广义的风险为起点。
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1.2风险导向内部审计的理论依据
1.2.1受托责任理论
任何企业的一切活动都是紧扣受托责任开展的。受托责任是由于资源、财产的委托与受托行为而发生的,受托人接受委托后即应承担所托付的责任。正是由于企业所有权与经营权的分离,当受托责任关系确立后,经营管理者本应该以最大的善意、最经济有效的办法以所有者的意志进行决策,但是由于逆向选择和道德风险等因素的存在,经营管理者的决策并不总是利于所有者,客观上就产生了委托者对受托者实行经济监督的需要。目前,在受托责任构成要素这一问题上,专家们还没有一致的看法。但是,他们都把审计作为受托责任的基本构成要素。英国审计学家戴维弗林特的观点是:审计是确保受托责任有效履行的手段,是一种落实受托责任的社会控制机制@。可见,审计是由于受托责任而产生的。受托责任不仅是一种普遍的经济关系,也是一种动态的社会关系。从受托财务责任发展到受托管理责任,内部审计也随之转变,不再囿于账簿,不再只关注财务事项和会计报表,关注重点发生转变,关注范围大大扩展,涵盖决策是否科学合理、资源是否有效利用、企业的社会责任是否履行到位等各个方面。因此,受受托责任的影响,风险导向内部审计关注的不仅仅是受托财务责任、内部受托责任,更关注内外部受托责任的协调统一,在企业增值中发挥最大效用。
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3我国企业风险导向内部审计存在问题的原因分析.........23
3.1内部审计机构设置不合理.........23
3.2对企业战略目标风险认识不到位.........24
3.3风险管理机制不健全.........24
4国外企业风险导向内部审计的经验借鉴与启示.........28
4.1国外企业风险导向内部审计的经验.........28
4.2国外企业风险导向内部审计对我们的启示.........32
5完善我国企业风险导向内部审计的对策.........35
5.1优化企业风险导向内部审计环境.........35
5.2健全企业风险导向内部审计战略规划.........38
5.3构建有效的风险管理机制.........39
5完善我国企业风险导向内部审计的对策
5.1企业风险导向内部审计环境
内部审计环境是指内部审计赖以生存和茁壮成长的条件,它对内部审计能否起到应有的作用至关重要。不良的内审环境不利于确保内审机构的独立性和内审人员的客观性,它会动摇内审人员的职业道德,成为内部审计生存和发展的"毒瘤";良好的内审环境才是内部审计切实履行其职责的有力保障,才能促进其自身的发展。因此,风险导向内部审计特别依赖优良的内部审计环境。内部审计有效实施审计工作的基础是独立性和权威性。独立性和权威性取决于内部审计机构在企业中所处的地位,内部审计机构的组织地位和设置层次又是由公司治理结构所决定的。由此可见,公司治理结构的完善程度对内部审计的独立性和权威性会产生至关重要的影响。合理的公司治理结构是内部审计保持实质'的独立性和权威性的有力保障,有助于内审部门以最高管理者的视角,从企业整体出发对影响企业目标实现的风险进行分析和评价,进而确定具体审计项目。公司治理结构作为执行内部审计的制度环境,无疑极大地推动着内部审计的发展,完善的公司治理结构将是内部审计生存和不断成长的"沃土"。
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结论
本文从风险导向内部审计理论依据入手,剖析目前我国企业风险导向内部审计存在的问题及其原因,并在对国外风险导向内部审计理论与实施经验借鉴的基础上,提出完善我国企业风险导向内部审计的对策,以解决我国企业实施风险导向内部审计遇到的问题。目前,基于我国特殊的国情,风险导向内部审计还处于起步阶段。随着经济全球化、竞争白热化,风险导向内部审计的逐歩开展是势不可挡的。以三鹿集团为例,2008年,我国爆发了震惊国内外的三鹿奶粉事件,作为国产奶粉行业的龙头企业,有着五十多年经营历史的三鹿在一夜之间臭名昭著,无疑也给我国的奶制品行业带来了重重的一击。企业竟然为了追求最大的利益,完全丧失道德,不惜干出违法的事,导致社会公众强烈抨击企业的价值观,质疑产品的质量。为了有效解决及预防这类问题,风险管理是至关重要的。而风险导向内部审计始终以风险为导向,随着企业内外环境的变化,全面考虑各种风险,帮助企业识别、评估、应对风险,这恰恰可以增强企业的风险管理能力,有时甚至可以利用风险带来的机遇,转危为机,使企业在激烈的竞争中谋得生存与发展。
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参考文献（略）
本文编号：8492
0.1研究背景和意义
当今世界,多样化和复杂化的环境迫使企业不得不重视风险管理。国外巴林银行倒闭、"安然多米诺"现象,以及我国爆发的震惊全国的三鹿奶粉事件,足以敲响警钟。人们除了谴责企业的不道德和其经营者的违法行为之外,也对企业的战略风险、价值观风险、质量风险和法律风险等的风险管理进行了广泛的讨论和研究。由此可见,风险管理不仅仅是对高风险的金融行业企业至关重要,对传统的行业企业同样至关重要。加强企业风险管理是必然趋势,以增强企业应对风险的能力,从而掌握主动权,将风险控制在企业可承受的范围之内,从而更好地把握市场机遇。随着经济全球化,竞争白热化以及科技现代化,一方面,企业经营充满着市场机遇,另一方面,企业又时刻面临着变幻莫测的风险。因此,就经营与管理团队而言,其永恒的使命便在于把握商机和管理风险。.而长期以来,企业重市场机遇而轻风险管理,最终导致企业无法顺利实施经营战略,无法实现经营目标,甚至导致经营失败。虽然我国有一部分大型企业已经逐步建立了风险管理体系,但大部分风险管理体系仍然形同虚设,未能发挥其应有的效用。同时,风险无处不在且很难预测,风险管理需要整合特定的专业技术,这就要求内部审计组织不但要提供实时、持续的监控,还要与其他部门共同合作,参与企业战略规划,帮助企业对风险做出战略反映。
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0. 2文献综述
0.2.1国外文献综述
我国企业风险导向内部审计存在的问题主要有:内部受托责任履行不到位、风险导向内部审计战略缺失、风险管理机制运行失效、风险评估与量化可操作性差、内部审计人员知识结构不合理。从20世纪90年代后半期开始,国外的学者开始致力于风险导向内部审计的研究。国际内部审计师协会(IIA)是内部审计界最权威的机构,它颁布的准则和实务标准框架,对内部审计理论和实务具有非常深远的影响。1999年6月,IIA通过了基于风险导向的内部审计新定义和内部审计职业实务标准框架的内容,新定义指出:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。这是IIA第七次对内部审-计定义的修订,首次将风险管理的职能赋予内部审计。2001年,IIA再次对内部审计定义和实务标准进行修订,这次修订的定义将风险管理在内部审计中的地位提升到一个新的高度,该定义指出:内部审计是采用一种系统化、规范化的方法,对组织的风险管理、控制及监督过程进行评价,进而提高它们的效率,帮助组织实现其目标。同时,新颁布的《内部审计实务标准》首次正式提出首席审计师的概念,其职责是根据风险制定审计计划,确定符合组织目标的内部审计重点。2001年,COSO委员会开始着手对企业整体风险管理框架(ERM)进行研究。
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1风险导向内部审计相关理论概述
1.1风险导向内部审计概述
1.1.1风险导向内部审计的本质与特征
风险导向内部审计以风险为起点,分析风险的涵义是探究其本质的第一步。由于风险是客观存在的、普遍的、不确定的,而且往往给我们带来损失,所以从古至今我们只是被动地接受风险。在经济全球化的今天,环境变幻莫测,风险是企业经营必须考虑的因素。.(1)风险的涵义海尼斯的观点是:风险意味损失的可能性。哈迪认为风险是与损害相关的不确定性。由此可见,当谈到风险时,我们只看到风险的负面,即认为风险只能带来损失,没有从中获利的可能性,它不能为企业增值。企业往往寄希望于内部控制来最大限度地减少风险,环境的微小变动难以引起企业的注意,只有环境发生剧烈变动时,企业才会釆取相应的措施。这种狭义的风险观难以适应当今变幻莫测的经济环境。IIA (2001)认为风险是可能影响目标实现的事件发生的不确定性,权衡风险的标准是后果与可能性@。此观点不但关注风险的消极面,而且重视风险的积极面,即风险可能带来损失,同时风险也意味着机会。如果企业能加以利用机会,还可能从中获利。这种广义的风险观不仅强调负面的风险,即狭义的风险,而且要求我们必须意识到风险所带来的机会。风险导向内部审计就是以广义的风险为起点。
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1.2风险导向内部审计的理论依据
1.2.1受托责任理论
任何企业的一切活动都是紧扣受托责任开展的。受托责任是由于资源、财产的委托与受托行为而发生的,受托人接受委托后即应承担所托付的责任。正是由于企业所有权与经营权的分离,当受托责任关系确立后,经营管理者本应该以最大的善意、最经济有效的办法以所有者的意志进行决策,但是由于逆向选择和道德风险等因素的存在,经营管理者的决策并不总是利于所有者,客观上就产生了委托者对受托者实行经济监督的需要。目前,在受托责任构成要素这一问题上,专家们还没有一致的看法。但是,他们都把审计作为受托责任的基本构成要素。英国审计学家戴维弗林特的观点是:审计是确保受托责任有效履行的手段,是一种落实受托责任的社会控制机制@。可见,审计是由于受托责任而产生的。受托责任不仅是一种普遍的经济关系,也是一种动态的社会关系。从受托财务责任发展到受托管理责任,内部审计也随之转变,不再囿于账簿,不再只关注财务事项和会计报表,关注重点发生转变,关注范围大大扩展,涵盖决策是否科学合理、资源是否有效利用、企业的社会责任是否履行到位等各个方面。因此,受受托责任的影响,风险导向内部审计关注的不仅仅是受托财务责任、内部受托责任,更关注内外部受托责任的协调统一,在企业增值中发挥最大效用。
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3我国企业风险导向内部审计存在问题的原因分析.........23
3.1内部审计机构设置不合理.........23
3.2对企业战略目标风险认识不到位.........24
3.3风险管理机制不健全.........24
4国外企业风险导向内部审计的经验借鉴与启示.........28
4.1国外企业风险导向内部审计的经验.........28
4.2国外企业风险导向内部审计对我们的启示.........32
5完善我国企业风险导向内部审计的对策.........35
5.1优化企业风险导向内部审计环境.........35
5.2健全企业风险导向内部审计战略规划.........38
5.3构建有效的风险管理机制.........39
5完善我国企业风险导向内部审计的对策
5.1企业风险导向内部审计环境
内部审计环境是指内部审计赖以生存和茁壮成长的条件,它对内部审计能否起到应有的作用至关重要。不良的内审环境不利于确保内审机构的独立性和内审人员的客观性,它会动摇内审人员的职业道德,成为内部审计生存和发展的"毒瘤";良好的内审环境才是内部审计切实履行其职责的有力保障,才能促进其自身的发展。因此,风险导向内部审计特别依赖优良的内部审计环境。内部审计有效实施审计工作的基础是独立性和权威性。独立性和权威性取决于内部审计机构在企业中所处的地位,内部审计机构的组织地位和设置层次又是由公司治理结构所决定的。由此可见,公司治理结构的完善程度对内部审计的独立性和权威性会产生至关重要的影响。合理的公司治理结构是内部审计保持实质'的独立性和权威性的有力保障,有助于内审部门以最高管理者的视角,从企业整体出发对影响企业目标实现的风险进行分析和评价,进而确定具体审计项目。公司治理结构作为执行内部审计的制度环境,无疑极大地推动着内部审计的发展,完善的公司治理结构将是内部审计生存和不断成长的"沃土"。
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结论
本文从风险导向内部审计理论依据入手,剖析目前我国企业风险导向内部审计存在的问题及其原因,并在对国外风险导向内部审计理论与实施经验借鉴的基础上,提出完善我国企业风险导向内部审计的对策,以解决我国企业实施风险导向内部审计遇到的问题。目前,基于我国特殊的国情,风险导向内部审计还处于起步阶段。随着经济全球化、竞争白热化,风险导向内部审计的逐歩开展是势不可挡的。以三鹿集团为例,2008年,我国爆发了震惊国内外的三鹿奶粉事件,作为国产奶粉行业的龙头企业,有着五十多年经营历史的三鹿在一夜之间臭名昭著,无疑也给我国的奶制品行业带来了重重的一击。企业竟然为了追求最大的利益,完全丧失道德,不惜干出违法的事,导致社会公众强烈抨击企业的价值观,质疑产品的质量。为了有效解决及预防这类问题,风险管理是至关重要的。而风险导向内部审计始终以风险为导向,随着企业内外环境的变化,全面考虑各种风险,帮助企业识别、评估、应对风险,这恰恰可以增强企业的风险管理能力,有时甚至可以利用风险带来的机遇,转危为机,使企业在激烈的竞争中谋得生存与发展。
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参考文献（略）
本文编号：8492
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