欧盟审计协调及国际趋同研究

发布时间：2015-01-18 13:19

 

【摘要】 当今世界各国经济的联系越来越密切，区域合作和全球合作已得到了世界大多数国家的认可，跨境贸易与境外上市公司也日益增多。会计作为一种国际语言，自然在国际资本市场一体化过程中发挥着重要的作用。经济合作对财务信息质量提出了更高的要求，会计协调顺势而生，主要表现为会计准则协调，进而刺激了审计协调的需求。审计协调并不代表回到了原点，而是开始了一个新的出发点。会计协调一直是会计领域的热点研究问题，但是，国内外关于区域审计协调的研究文献尚不多见。欧盟的审计协调是区域审计协调的一个成功典范。欧盟为应对境外上市公司的财务舞弊，确保会计信息和审计报告的可比性，进行了一系列的审计协调活动。论文中具体论述了欧盟审计协调的背景、协调意义与协调进程。欧盟的审计协调进程是一个不断达成约定、不断进行国际政策协调和制度创新的过程，旨在欧盟创建一个法定审计的监管框架体系，加强审计师的职能作用，拓展欧盟内部的法定审计市场范围，扫除成员国间提供跨国审计服务的障碍。近年来，随着中国的贸易合作越来越多，审计准则国际趋同与跨境合作监管显得越来越重要。本文的目的在于通过研究欧盟审计协调的成功经验，可以给中国审计行业未来发展方向带来一定的借鉴意义，同时在本文的最后也提出了自己的一点建议，希望能够起到抛砖引玉的作用。

第 1 章  绪论 

1.1 研究背景      
世界经济格局被金融危机打破，新的国际格局尚未形成，我国应该牢牢把握住国际金融市场这一重大变革机遇，顺应经济发展趋势，积极地投身到国际会计审计准则的制定与修改中去，占据国际会计审计领域重要的一席之地。近些年，经济全球化正在以飞快的速度发展壮大。在此基础上，一些跨国企业的自身需求进一步刺激了全球化进程，他们为了增加销售额，竭力打开并且征服新的地理市场。当然，新市场也会吸引更大的股权资本和债务资本的进入。这个过程刺激了一批想要在金融市场上市的大公司的需求。想要成为一名国际市场的经营者，全球化进程对于以下都是非常必要的：增加可见度、赢得信任度，增加他们股票的流动性，提高他们的地位，从而降低外部投资者在本国进行收购、合并和联盟的阻力。这类国家通常享有高度的经济信誉如英法美德等，而且这种趋势无疑将在未来几年内持续下去。经济全球化进程使得国际资本市场异常活跃，许多企业已经通过直接境外投资或兼并或收购的方式拓展海外市场。然而为了满足投资国的会计要求，企业都需要按照被投资国的要求或者某一个通用的或者具有权威性的规则编制财务报表，例如很多欧洲企业就开始采用国际会计准则（IAS )或者美国财务会计准则（US-GAAP）编制财务报表。然而，与此同时，各企业还必须根据本国的会计准则要求编制财务报表来满足本国相关利益者的需求，这就大大增加了会计成本。如此就会碰到一个基本问题：缺失会计协调。对于这些企业而言，他们在编报过程中就遇到了多样化的会计原则和标准，这种多样性不仅造成投资者与被投资者之间理解的障碍，严重的话更会造成财务造假的蝴蝶效应。欧盟为了解决这一问题，各成员国的会计开始由国内事务迈向欧盟区域协调化进程。
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1.2 研究意义 
1.2.1 理论意义      
要顺应全球经济一体化的发展趋势，使中国经济更好向世界经济融合，切实做好准则建设与国际趋同工作，不断完善我国审计公共监管制度，谨慎监督会计信息质量，稳定我国的资本市场，促进我国国民经济持续健康发展。审计协调并意味着一个新的起点。就拿欧盟来说，欧盟会计协调的发展是国际协调制度不断创新的过程，也是地区会计协调最为成功的一个。然而，会计协调的发展又必将要求审计协调进程的跟进，其协调制度变迁的路径需要进一步探讨。各国的财务信息达到一定程度的可比性之后，欧盟将重点放在了改善财务信息的质量上，以便更好地为统一资本市场服务。通过协调欧盟审计，可以减低审计成本，提高审计质量；扩大会计信息的披露范围，使有交易往来的成员国之间财务报表使用者获得相关会计信息质量更加具有相关性和可靠性；能够加强审计人员的独立性和，加大会计师事务所的监管力度，确保审计工作的顺利进行，从而减少舞弊行为；也增加了财务报表和会计师事务所的透明度，进一步提高财务报表使用者对被审计实体和会计师事务所的信任，从而促进更加紧密的经济、政治、文化的交流与发展。  当今世界，各国经济联系愈来愈密切，全球性合作及区域性合作已被世界上大多数国家所认同。在此背景下，会计的国际合作在所难免，这主要表现为会计准则的国际协调，进而跟进的审计协调工作。欧盟的审计协调进程是一个不断达成合约、不断进行国际政策协调制度创新的过程。他们旨在欧盟层面创建一个法定审计的监管框架体系，加强审计师的职能作用，拓展欧盟内部的法定审计市场范围，扫除成员国间提供跨国审计服务的障碍。
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第2章 文献综述      

2.1  国外关于会计审计协调的相关研究
我们要主动扩宽与各重要会计审计国际组织沟通渠道，确保交流的畅通，建立有效协商机制以便磋商协调多边问题，并以积极的心态、广阔的胸怀与各国保持友好的合作关系，相互信任，为中国企业参与国际竞争营造良好的环境。目前，国内外有关欧盟审计协调的相关文献尚不多见，尤其是中国国内尚未开始研究欧盟审计协调的问题的相关研究，但是已经有不少学者致力于欧盟会计协调和国际会计协调的研究中。所以，本文的国内外文献很大比例上参考了有关会计协调方面的研究，通过吸收借鉴已经启动的欧盟会计协调程序的经验方法，来更好的对欧盟审计协调的进程的思考与总结，能够对中国的审计国际趋同提供一定的借鉴意义。M.P.Mathews，M.H.B.Perera 在 1996 年讲到“协调化几乎是用于解决财务信息的全球可比性问题的。”而“会计协调”这个名称首次出现在 Van De Tas 的 1988 年的研究文献中，他将会计协调分为实质上和形式上两个层面，还提出了财务报告事务协调的计量指数。2002 年，Rahman 研究发现减少两国或多国的财务报告的差异，使他们的会计实务达到一定程度的协调，可比的财务信息提高了决策的有用性。他还发现，会计协调不仅会受到国家特征的影响，还会受到公司特点的影响。同年，Garrido（2002）对国际会计准则委员会的会计准则自颁布以来其协调程度的提高情况进行了研究，，结果表明，国际会计准则委员会颁布的会计准则在协调程度上取得了显著成就。
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2.2  国内关于会计审计协调的研究 
2.2.1  国内审计协调合作的相关研究     
我国应该回顾会计审计行业发展过程中已取得的重大成就，认真总结在会计审计准则建设和监管方面形成的特色的经验做法，归纳整理，与其他国家积极沟通，争做国际典型与模范，提高我国在会计审计和监管方面的国际地位。宁丽萍（2010）在《关于审计规则国际协调的几个问题》中给出了协调的定义，她认为，所谓协调就是不同的国家或地区基于共同的利益出发，通过交流、沟通、合作等途径，使彼此认识到相互认同、兼容并存，最终得以等效统一的过程。针对我国会计审计内部协调方面的成果，最早见于 1991 年，为推动两岸会计审计的合作举办的以“握紧我们的手”为主题的联谊会，本次大会实质是内地与台湾会计审计专家学者们的学术会议，也是两岸首届会计审计研讨会，同时是标志着中国在会计审计职业成长史上取得重大成功的代表性活动。之后，我国内陆与港澳台共同组织了许多的会计审计活动，促进彼此间的交流，也推动了我国审计协调的进程。王军（2011）积极评价了我国海峡两岸加强会计审计的交流合作行为，他认为开展彼此间会计审计的互动活动有利于促进大陆与台湾的会计审计准则的趋同，而且台湾采纳国际财务报告准则更有助于两岸准则的等效认定切实可行。李勇（2012）在两岸的会计行业研讨会上强调，大陆与港澳台必须加强会计人员之间的交流与合作，共享信息资源，并踊跃参加各种国际交流合作活动。海峡两岸会计审计的交流与合作应该进一步加强，因为最终采用统一的会计标准是大势所趋。
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第 3 章 欧盟审计协调的演进过程 .......... 1 
3.1 欧盟审计协调的背景 .......... 1 
3.2 欧盟审计协调的初步战略——会计指令 .......... 2 
3.3 欧盟审计协调的进一步战略——立法提案 ..........5 
第 4 章 欧盟成员国审计监管框架协调案例.......... 11 
4.1 欧盟的审计监管框架.......... 11 
4.2 欧盟成员国的审计监管框架协调——克罗地亚和斯洛文尼亚 .......... 12  
4.3 本章小结..........18 
第 5 章 中国与欧盟的审计合作及审计国际趋同战略 ..........19 
5.1 中国与欧盟的会计审计合作..........19 
5.2 我国审计国际趋同战略.......... 20 
5.3 本章小结..........30

第 5 章  中国与欧盟的审计合作及审计国际趋同战略 

5.1 中国与欧盟的会计审计合作       
中国与欧盟一样，虽然是一个规模较大的经济体，但是它与美国不同，欧盟的资本市场发展水平目前相对较弱，经济实力尚且不足。欧盟面对中国这个全球最大的跨境上市资源输出国，会选择比较较为灵活的协调方式来提升区域市场的竞争力。2010 年 2 月，中国财政部会计司司长刘玉廷主持接待了欧盟的会计代表团，共同探讨了中国与欧盟的审计公共监管等效问题。监督检查局郜进兴副局长向欧盟相关机构和人员全面论述了中国会计审计行政监管体制，全面介绍了中国会计审计监管的有关法律法规、机构及职责、具体方法和主要成效等内容。       2010 年，中欧又在北京签订了合作联合声明，并共同宣布会继续努力推进和深化会计审计方面的合作，建立完善的制度体系以便更好地磋商会谈，积极地促使两边制定出一套能够得到国际认同的会计审计准则，加速促成双方公共监管框架的等效。在声明签订前，我国会计司和欧盟内部市场服务总司就双边审计合作监管的关键问题举行了会谈。双边重点交流了关于欧方第三国会计准则和公共监管体系等效的最新进展情况等问题。欧方积极评价了中国自 2005 年以来在会计改革领域收获的丰硕成果，充分肯定了中国的审计公共监管体系。当时中欧表示双方会共同努力，争取最晚在 2011 年年底实现中国与欧盟的会计准则等效的评估工作，并且以最快速度完成中欧审计公共监管体系等效工作，推动资本市场的开放，促进国际经济的繁荣与发展。
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第 6 章  本文的创新、不足以及政策建议

 

6.1 本文的创新与不足      
目前，国内外对于欧盟审计协调领域的文献资料还相对较少。本文拟通过对欧盟成员国审计协调的事实回顾，深入分析、归纳欧盟审计协调的方向和主要内容，这一点目前国内外尚没有较为系统、全面的理论成果。本文将审计研究的视角伸向国外，聚焦于欧盟区域审计协调，亦是硕士研究阶段的创新。深入研究欧盟在地区审计协调方面的可行性措施，对于以后国际组织间及区域间的会计审计合作有着重要的借鉴意义。而且，本文在研究中国审计的发展方向时，与时俱进联系实际，针对中国与美国在跨境会计监管合作方面的问题也提出了相对的解决方案以供参考。同时，通过研究欧盟审计协调路径找到了一条协调路径，即协调需要循序渐进，从国家层面开始，再到区域层面，最后在整个全球层面实现会计审计的协调发展，推动会计审计的国际趋同大业。 
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本文编号：11676