基于绿色经济理论的企业干部经济责任审计研究
发布时间：2014-09-12 11:32
【摘要】 经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制度在中国的一种创新。近年来，随着经济和社会的快速发展以及在生态环境容量和资源承载力的约束下，我们面临着转变经济增长方式、发展绿色经济的问题。在当今倡导科学发展观和发展绿色经济的宏观背景下，经济责任审计关注的重点也应该更加“绿色化”，并不断调整和充实。加快转变经济发展方式、大力发展绿色经济，要求审计机关在对企业负责人进行经济责任审计时，不仅要审计其任职期间企业的各项财政财务收支情况、个人廉政情况，还应审计其所应承担的社会责任、可持续发展责任等的履行情况，尤其应将环境保护责任的履行情况作为企业领导人经济责任审计的重要内容。这样不但有利于全面推进经济责任审计工作，强化对环境保护情况的审计监督，还可以促进经济发展方式的转变。做好审计评价工作，不仅有利于提高审计质量、减少或规避经济责任审计风险，而且还有利于审计结果的有效运用。由于我国以往的企业负责人经济责任审计主要侧重于财务审计，然而随着绿色经济的发展，经济责任审计评价的重点也在不断变化。所以，本文在借鉴国外关于环境审计、社会责任审计等研究成果的基础上，对我国经济责任审计产生与发展的现状以及现行经济责任审计评价中存在的问题进行分析总结之后，结合绿色经济的发展要求来确定基于绿色经济的企业经济责任审计评价内容。并对现行的经济责任审计评价方法进行简要分析，发现运用单一的审计评价方法所构建的经济责任审计评价体系难以实现对企业经济责任的全面、客观评价。因而在现阶段发展绿色经济的宏观背景下，我们应按照绿色经济的发展要求构建基于层次分析法与模糊综合评价相结合的经济责任审计评价体系，最后将所构建的审计评价体系运用到具体的案例中来验证其可行性。
【关键词】 绿色经济； 企业经济责任； 审计评价；
第 1 章 绪论
1.1 选题背景和研究意义
1.1.1 选题背景
进入新世纪以来，审计环境也随之发生了变迁，审计的功能也随着审计环境的变迁进一步拓展和创新。经济责任审计作为一项具有中国特色的审计监督制度，自 1985 年产生以来，经历了二十多年的发展，已成为国家审计的重要组成部分。随着经济社会的发展以及在环境和资源承载力的约束下，绿色经济已成为经济增长的主要方式，成为全球可持续发展领域的一种趋势和潮流。绿色经济是指人们在社会经济活动中,通过正确处理人与自然之间的关系,高效地实现对自然资源的永续利用,使生态环境持续改善和生活质量持续提高的一种经济发展形态。绿色经济是符合科学发展观、以经济与环境的和谐为目的而发展起来的新的经济形式，是传统产业经济为适应人类环保与健康需要而产生并表现出来的一种发展状态。面对变化了的内外部环境，经济责任审计如何在发展绿色经济的宏观环境下，正确定位，发挥对国有企业负责人的监督管理作用，是值得进一步探讨的问题。2010 年中共中央办公厅、国务院办公厅出台了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)，为了全面评价领导干部履行经济责任情况，《规定》强调应当关注领导干部履行经济责任的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等[1]。
.........
1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究现状
国外并没有文献研究，相关研究主要集中在政府绩效审计、社会责任审计及环境审计等方面，虽然国外没有直接的经济责任审计方面的经验可供借鉴，但其关于绩效审计、社会责任审计、环境审计等方面的相关研究成果对我国企业负责人经济责任审计研究提供了有益的参考和借鉴。 （1）关于政府绩效审计的研究 不同国家对政府绩效审计有不同的称谓，英国称货币价值审计；加拿大称综合审计；瑞典称有效性审计； 1986 年国际最高审计机关统一称其为绩效审计，并指出绩效审计的核心是经济性、效率性、效果性，它的提出打破了传统财务审计的框架。 Ronald（1986）认为绩效审计是一种以评价管理绩效为核心的审计活动，它并不一定以货币单位进行计量。 Hepworth（1995）研究了当时绩效审计的角色，分析了私有化和市场化对审计功能的影响，特别是受托经济责任的履行过程对绩效审计的角色的影响[3]。 Morin（2001)以货币价值审计为研究对象，从三方面探讨了货币价值审计评价指标的效果，研究结果表明:货币价值审计在审计实践中可能是无效的，重复以往的审计建议对被审计单位的管理意义不大[4]。
........
第 2 章 理论基础
2.1 受托责任理论
委托人也希望借助审计来审核受托人是否忠实地履行了其所应承担的受托经济责任，是否认真贯彻了自己的意愿；同时受托人也需要对自己的日常经营管理行为进行记录和计量，并定期形成报告，接受委托人的审核检查，以明确其受托经济责任的履行情况。受托经济责任理论是关于审计前提与目标的一种普遍认同的审计动因理论，受托经济责任是现代会计、审计之魂[37]。经济责任是一切审计工作的出发点。经济责任审计正是在受托经济责任理论指导下，基于经济监督的需要而产生和发展起来的一种审计模式。 受托经济责任理论认为，现代审计作为一种特殊的经济控制方式，其本质目标是确保受托经济责任的全面有效履行。受托经济责任就是受托人按照特定要求或原则经管受托经济资源并对其经管状况进行报告的义务。审计产生、发展的首要前提是受托经济责任关系的存在。受托经济责任关系是指基于受托经济责任而产生的委托人与受托人之间的相互关系，即受托人在享有对受托财产的经营权的同时，也必须承担为实现委托人的利益目标而努力的义务。在受托经济责任关系中，委托人自然希望受托人不仅能够实现其受托资产的保值，而且还希望能够实现受托资产的增值。但在现实生活中，由于委托人与受托人之间存在空间、时间上的信息不对称，或者委托人基于成本、时间方面的限制，专业知识、技能方面的障碍等原因，委托人往往不能直接控制受托人所反映的会计报告的真实性、公允性和可信性。
.........
2.2 权变理论
权变理论产生于 20 世纪 70 年代，是现代企业管理中的一个重要管理理论。它的产生有着复杂的历史背景，当时由于企业规模随着资本主义经济的迅速发展而不断扩大，市场竞争也随之变得异常激烈，企业生产经营的内外部环境也日趋复杂。权变理论是为了适应当时企业所面临的这种复杂的、不断变化的内外经营环境的需要而产生的一种管理理论。美国的菲德勒和英国的伍德沃德等人都对此进行了大量的研究，通过研究发现不但不同行业和企业有不同的组织机构和管理体制，即使同一行业、同一企业在不同的发展阶段，其组织机构和管理体制也是会随着经营环境的变化而不断调整变化的。因此，这些学者认为，管理中不存在普遍适用的什么最好的管理理论和方法，不同行业、不同企业应根据企业所处的内外环境的变化选择适合本企业的管理模式和方法。即使是同一企业在不同的发展阶段，也应根据企业存在的具体条件和环境因地、因时制宜，采取与企业内外部环境相匹配的管理理论、方法、技术和组织机构。 为了更有效地管理和经营企业，权变管理理论认为，企业经营所处的环境变量（包括内部变量和外部变量）和企业的管理技术、方法等管理变量之间存在一定的函数关系，在一般情况下，管理技术、管理方法等为因变量，环境变量为自变量。因而，为了更有效地实现组织目标，作为因变量的管理技术和管理方法应随着环境变量的不断变化而不断调整充实。
..........
第 3 章 我国企业负责人经济责任审计发展现状分析 ............. 15
3.1 经济责任审计概述..............15
3.2 经济责任审计的产生与发展 ...........17
3.3 经济责任审计的特点 .........19
第 4 章 企业负责人经济责任审计综合评价体系的构建 ........... 24
4.1 基于绿色经济的经济责任审计评价必要性分析 ............24
4.2 基于绿色经济的经济责任审计评价原则及内容 .........25
4.3基于绿色经济的经济责任审计评价指标设计 .............28
第4章 企业负责人经济责任审计综合评价体系的构建
4.1 基于绿色经济的经济责任审计评价必要性分析
绿色经济的发展对考核与评价企业负责人任职期间各项经济活动的履行情况提出了新要求。在上述相关研究的基础上，本章结合当前绿色经济的发展趋势，在对目前经济责任审计的发展现状进行分析之后，拟通过构建绿色经济视角下的经济责任审计综合评价体系以实现对企业负责人进行客观、公正的评价与考核。 经济责任审计是我们国家特殊时代背景下，经济变革与社会发展变迁的产物。作为监督与管理干部的一项独特手段，经济责任审计作用主要体现在以下几方面：完善了干部的管理监督制度，有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部；促进党的廉政建设，揭露和惩治腐败分子，规范干部行为；提高了领导干部严格履行职责的自觉性；维护了正常的经济秩序；推动政府问责、绩效审计等其他国家审计领域发展。随着经济的发展，经济责任审计的功能会更加扩展，它本身也会从审计领域独立出来，在干部管理与监督中发挥更全面作用。经济责任审计对国家审计各个领域都起到了一定的推动作用，也逐步彰显了进行经济责任审计的必要性。 经济责任审计的核心问题是审计评价。经济贡任审计评价，是指审计机构或审计人员对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律等情况进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程。
.........
结论
为了客观公正地量化被审计对象的经营业绩，本文基于层次分析法和模糊综合评价的思想构建经济责任审计评价体系，在评价体系的设计中，由于在新时期发展绿色经济的宏观环境下，国有企业领导人员经济责任审计工作要根据各种内外环境的变化做出适当调整，根据国有企业领导人员经济责任审计内容来设计具体的审计指标，以保证经济责任审计评价的综合性。并由实际的案例分析得出，通过构建审计综合评价指标体系可以弥补地方审计中的缺乏总体定量化标准的不系统评价，并能够公正、有效地对企业负责人任期内经济责任的履行情况做出科学评价。同时还可以更好地发挥审计在社会主义市场经济中的监督、鉴证及评价作用，最终达到促使国有企业可持续发展的目的。在研究中发现，经济责任审计评价指标体系的设计是一项难度较大的系统工程，在设计的过程中，不仅要被审计对象的经济责任范围及评价内容，还要考虑被审计单位所处的地区特征及行业特性。 由于我们国家国有企业经营环境不同，不同行业的特性不同，各个企业的实际情况也不同。所以，审计机关在进行具体项目的审计时，要按照被审计单位所处的区域及行业环境的实际情况分别确定具体评价指标，本文研究成果只是一个框架，必要时个性指标完全有必要重置，这是本指标体系需要更加完善细化的地方。
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参考文献：
本文编号：8841
【关键词】 绿色经济； 企业经济责任； 审计评价；
第 1 章 绪论
1.1 选题背景和研究意义
1.1.1 选题背景
进入新世纪以来，审计环境也随之发生了变迁，审计的功能也随着审计环境的变迁进一步拓展和创新。经济责任审计作为一项具有中国特色的审计监督制度，自 1985 年产生以来，经历了二十多年的发展，已成为国家审计的重要组成部分。随着经济社会的发展以及在环境和资源承载力的约束下，绿色经济已成为经济增长的主要方式，成为全球可持续发展领域的一种趋势和潮流。绿色经济是指人们在社会经济活动中,通过正确处理人与自然之间的关系,高效地实现对自然资源的永续利用,使生态环境持续改善和生活质量持续提高的一种经济发展形态。绿色经济是符合科学发展观、以经济与环境的和谐为目的而发展起来的新的经济形式，是传统产业经济为适应人类环保与健康需要而产生并表现出来的一种发展状态。面对变化了的内外部环境，经济责任审计如何在发展绿色经济的宏观环境下，正确定位，发挥对国有企业负责人的监督管理作用，是值得进一步探讨的问题。2010 年中共中央办公厅、国务院办公厅出台了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)，为了全面评价领导干部履行经济责任情况，《规定》强调应当关注领导干部履行经济责任的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等[1]。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究现状
国外并没有文献研究，相关研究主要集中在政府绩效审计、社会责任审计及环境审计等方面，虽然国外没有直接的经济责任审计方面的经验可供借鉴，但其关于绩效审计、社会责任审计、环境审计等方面的相关研究成果对我国企业负责人经济责任审计研究提供了有益的参考和借鉴。 （1）关于政府绩效审计的研究 不同国家对政府绩效审计有不同的称谓，英国称货币价值审计；加拿大称综合审计；瑞典称有效性审计； 1986 年国际最高审计机关统一称其为绩效审计，并指出绩效审计的核心是经济性、效率性、效果性，它的提出打破了传统财务审计的框架。 Ronald（1986）认为绩效审计是一种以评价管理绩效为核心的审计活动，它并不一定以货币单位进行计量。 Hepworth（1995）研究了当时绩效审计的角色，分析了私有化和市场化对审计功能的影响，特别是受托经济责任的履行过程对绩效审计的角色的影响[3]。 Morin（2001)以货币价值审计为研究对象，从三方面探讨了货币价值审计评价指标的效果，研究结果表明:货币价值审计在审计实践中可能是无效的，重复以往的审计建议对被审计单位的管理意义不大[4]。
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第 2 章 理论基础
2.1 受托责任理论
委托人也希望借助审计来审核受托人是否忠实地履行了其所应承担的受托经济责任，是否认真贯彻了自己的意愿；同时受托人也需要对自己的日常经营管理行为进行记录和计量，并定期形成报告，接受委托人的审核检查，以明确其受托经济责任的履行情况。受托经济责任理论是关于审计前提与目标的一种普遍认同的审计动因理论，受托经济责任是现代会计、审计之魂[37]。经济责任是一切审计工作的出发点。经济责任审计正是在受托经济责任理论指导下，基于经济监督的需要而产生和发展起来的一种审计模式。 受托经济责任理论认为，现代审计作为一种特殊的经济控制方式，其本质目标是确保受托经济责任的全面有效履行。受托经济责任就是受托人按照特定要求或原则经管受托经济资源并对其经管状况进行报告的义务。审计产生、发展的首要前提是受托经济责任关系的存在。受托经济责任关系是指基于受托经济责任而产生的委托人与受托人之间的相互关系，即受托人在享有对受托财产的经营权的同时，也必须承担为实现委托人的利益目标而努力的义务。在受托经济责任关系中，委托人自然希望受托人不仅能够实现其受托资产的保值，而且还希望能够实现受托资产的增值。但在现实生活中，由于委托人与受托人之间存在空间、时间上的信息不对称，或者委托人基于成本、时间方面的限制，专业知识、技能方面的障碍等原因，委托人往往不能直接控制受托人所反映的会计报告的真实性、公允性和可信性。
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2.2 权变理论
权变理论产生于 20 世纪 70 年代，是现代企业管理中的一个重要管理理论。它的产生有着复杂的历史背景，当时由于企业规模随着资本主义经济的迅速发展而不断扩大，市场竞争也随之变得异常激烈，企业生产经营的内外部环境也日趋复杂。权变理论是为了适应当时企业所面临的这种复杂的、不断变化的内外经营环境的需要而产生的一种管理理论。美国的菲德勒和英国的伍德沃德等人都对此进行了大量的研究，通过研究发现不但不同行业和企业有不同的组织机构和管理体制，即使同一行业、同一企业在不同的发展阶段，其组织机构和管理体制也是会随着经营环境的变化而不断调整变化的。因此，这些学者认为，管理中不存在普遍适用的什么最好的管理理论和方法，不同行业、不同企业应根据企业所处的内外环境的变化选择适合本企业的管理模式和方法。即使是同一企业在不同的发展阶段，也应根据企业存在的具体条件和环境因地、因时制宜，采取与企业内外部环境相匹配的管理理论、方法、技术和组织机构。 为了更有效地管理和经营企业，权变管理理论认为，企业经营所处的环境变量（包括内部变量和外部变量）和企业的管理技术、方法等管理变量之间存在一定的函数关系，在一般情况下，管理技术、管理方法等为因变量，环境变量为自变量。因而，为了更有效地实现组织目标，作为因变量的管理技术和管理方法应随着环境变量的不断变化而不断调整充实。
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第 3 章 我国企业负责人经济责任审计发展现状分析 ............. 15
3.1 经济责任审计概述..............15
3.2 经济责任审计的产生与发展 ...........17
3.3 经济责任审计的特点 .........19
第 4 章 企业负责人经济责任审计综合评价体系的构建 ........... 24
4.1 基于绿色经济的经济责任审计评价必要性分析 ............24
4.2 基于绿色经济的经济责任审计评价原则及内容 .........25
4.3基于绿色经济的经济责任审计评价指标设计 .............28
第4章 企业负责人经济责任审计综合评价体系的构建
4.1 基于绿色经济的经济责任审计评价必要性分析
绿色经济的发展对考核与评价企业负责人任职期间各项经济活动的履行情况提出了新要求。在上述相关研究的基础上，本章结合当前绿色经济的发展趋势，在对目前经济责任审计的发展现状进行分析之后，拟通过构建绿色经济视角下的经济责任审计综合评价体系以实现对企业负责人进行客观、公正的评价与考核。 经济责任审计是我们国家特殊时代背景下，经济变革与社会发展变迁的产物。作为监督与管理干部的一项独特手段，经济责任审计作用主要体现在以下几方面：完善了干部的管理监督制度，有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部；促进党的廉政建设，揭露和惩治腐败分子，规范干部行为；提高了领导干部严格履行职责的自觉性；维护了正常的经济秩序；推动政府问责、绩效审计等其他国家审计领域发展。随着经济的发展，经济责任审计的功能会更加扩展，它本身也会从审计领域独立出来，在干部管理与监督中发挥更全面作用。经济责任审计对国家审计各个领域都起到了一定的推动作用，也逐步彰显了进行经济责任审计的必要性。 经济责任审计的核心问题是审计评价。经济贡任审计评价，是指审计机构或审计人员对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律等情况进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程。
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结论
为了客观公正地量化被审计对象的经营业绩，本文基于层次分析法和模糊综合评价的思想构建经济责任审计评价体系，在评价体系的设计中，由于在新时期发展绿色经济的宏观环境下，国有企业领导人员经济责任审计工作要根据各种内外环境的变化做出适当调整，根据国有企业领导人员经济责任审计内容来设计具体的审计指标，以保证经济责任审计评价的综合性。并由实际的案例分析得出，通过构建审计综合评价指标体系可以弥补地方审计中的缺乏总体定量化标准的不系统评价，并能够公正、有效地对企业负责人任期内经济责任的履行情况做出科学评价。同时还可以更好地发挥审计在社会主义市场经济中的监督、鉴证及评价作用，最终达到促使国有企业可持续发展的目的。在研究中发现，经济责任审计评价指标体系的设计是一项难度较大的系统工程，在设计的过程中，不仅要被审计对象的经济责任范围及评价内容，还要考虑被审计单位所处的地区特征及行业特性。 由于我们国家国有企业经营环境不同，不同行业的特性不同，各个企业的实际情况也不同。所以，审计机关在进行具体项目的审计时，要按照被审计单位所处的区域及行业环境的实际情况分别确定具体评价指标，本文研究成果只是一个框架，必要时个性指标完全有必要重置，这是本指标体系需要更加完善细化的地方。
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参考文献：
- [1] 黄溶冰,单建宁,时现. 绿色经济视角下的党政领导干部经济责任审计[J]. 审计研究. 2010(04)
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- [10] 蔡春,陈晓媛. 关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究[J]. 审计研究. 2007(01)
本文编号：8841
本文链接：https://www.wllwen.com/shoufeilunwen/shuoshibiyelunwen/8841.html
