经济责任审计估测指标体系的构建研究

【摘要】 经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任，借以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。中办、国办于1999年5月印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，标志着领导干部任期经济责任审计已经正式纳入了国家审计范围，我国经济责任审计迈上了规范化、法制化的新台阶。经济责任审计重要性的提高，是我国社会经济发展、经济体制及政治体制改革的必然结果。 本文的第一部分是经济责任审计理论问题研究，这部分在界定经济责任审计概念和回顾经济责任审计发展历程的基础上，对经济责任审计的理论依据和现实意义进行了深入的分析。经济责任审计产生的理论基础是受托经济责任关系，受托经济责任源于经济主体的委托代理关系。经济学中的委托代理关系泛指任何一种涉及不对称信息的交易，交易中具有信息优势的一方称为代理人，另一方称为委托人。对于国有经济而言，资产所有权属于人民，政府是国有资产所有权的代表，另一方是作为国有资产经营者的企业和事业单位，其代表是企业、事业单位的法定代表人，所有者与经营者形成以权、责、利相统一的经济责任关系。经济责任审计是防范委托代理关系中事后道德风险以及甄别领导干部素质信号的重要约束机制。经济责任审计的现实意义体现在四个重要方面：第一，经济责任审计是解除经营者受托责任的重要机制；第二，经济责任审计是企业治理的重要机制；第三，经济责任审计是从源头上预防和治理腐败的重要机制；第四，经济责任审计是组织部门考核、任免、选用领导人员的重要参考依据。 第二部分经济责任审计内容，这部分主要讨论经济责任审计的主要内容，这也是理论界和实务界争论颇多的一个问题。笔者认为，在现阶段针对企业领导人员的经济责任审计，应当着重从财务收支真实合法性、内部控制有效性、内容提要重大投资决策效果等方面内容进行审查，并且在领导人员任职期间经济效益评价的基础上，分清其应承担的经济责任，判断企业的可持续发展能力，防止和消除各种短期行为。接着笔者分别阐述了党政机关、事业单位、区(市)县长、乡镇长(党委书记)经济责任审计的主要内容。 第三部分讨论经济责任程序与方法。经济责任程序包括接受委托、项目确定、审计准备、审计实施和审计终结阶段。由于经济责任机关法律、法规尚不健全完善，在审计实践中，对于各个审计阶段程序的执行带有很大的随意性，给经济责任审计带来很大风险。针对这些问题，笔者从实践角度提出如何规范、完善经济责任审计程序，强化约束措施。在审计方法方面，在介绍现阶段审计实践常用技术方法外，还将经济责任审计中“责任取证”方法进行论述。最后根据审计案例，将审计程序与方法如何在实践中应用进行论述，并提出现阶段国有控股集团公司法人代表经济责任审计需要继续研究的问题。 第四部分探讨了经济责任审计中的内部控制评审问题。首先，笔者阐明了经济责任审计内部控制评审的重要性;然后，对企业单位内部控制的内涵及主要内容进行了系统说明;最后，深入研究了经济责任审计中内部控制评审的主要内容，包括内部控制环境评价、内部控制整体机制评价和内部控制评审的主要方面等三个问题。 第五部分探讨经济责任审计的风险防范与质量控制问题。经济责任审计风险，是指审计机关或审计人员在经济责任审计过程中，由于种种原因对相关责任人应当负有的主管责任和直接责任判断失误，发表了与事实真相或经济责任不相符合的审计评价或结论，引起审计主体承担这种损失责任的可能性。与常规审计相比较，经济责任审计风险具有复杂性、危害性、可控性等特征。这部分内容在分析经济责任风险成因的基础上，从审计程序的角度区分了经济责任审计风险的不同类型，并提出防范和控制审计风险的具体措施。 质量控制是审计机关的一种自律行为，是审计机关针对整体经济责任审计工作的制度机制。只有强化质量控制政策和程序，才能保证各具体审计项目的执行符合相关法规、制度标准的要求。这部分主要探讨审计质量控制原则、审计质量控制政策与程序、审计质量控制与审计风险防范的关系等内容。 第六部分研究经济责任审计评价问题，笔者首先界定了审计评价和经济责内容提要任审计评价的内涵，指出经济责任审计评价的主体是审计机关，并指出经济责任审计评价与其他审计评价相比较所具备的特点;继而，笔者指出经济责任审计评价应遵循的八项原则。针对经济责任审计评价的方法，笔者介绍了比较分析评价和评分评价法，以及具体应用中应当注意的问题。接下来，笔者简要阐述了行政机关、事业单位审计评价指标体系的建立，并着重探讨了企业领导人员经济责任审计评价指标体系的建立问题。
 
【关键词】 经济责任； 评价体系； 内部控制； 风险防范； 结果报告；

引言

(一)选题背景及意义
经济责任审计是我国特有的审计类型，也是国家治理的重要组成部分，是国家治理的重要途径之一。推进国家治理及其现代化建设对党政干部这一特殊公共管理群体的经济责任审计评价提出了新导向。与此同时，目前没有科学统一的经济责任审计评价指标体系来指导和规范经济责任审计评价。因此，无论在审计实践中需要统一、规范的指标体系，还是在推进国家治理及其现代化建设中，构建经济责任审计评价指标体系是必要的，也有其现实意义。经济责任审计评价是经济责任审计的关键环节，科学合理地设计经济责任审计评价指标体系是审计评价的基础性步骤。对于党政领导干部这一特殊群体的经济责任履职情况的科学合理的评价不仅全面了解和掌握其经济发展、民生改善、生态保护、廉政建设等方面情况，而且对于引导领导干部依法行政、科学发展、转变经济发展方式，促进国家治理的完善和国家的可持续发展具有重要的意义。
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(二）研究现状
经济责任审计作为中国国家审计的特有的重要类别，其发展成果和所取得的成效引起了世界审计界的高度关注。2010年发布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》是一部非常重要的法律规定，该法规的施行提高了国家对经济责任审计的重视，也加强了领导干部的审计监督，明确了评价的主要内容。党的十八大指出，要加强经济责任审计，加强领导干部的审计监督。2013年10月世界审计组织第21届大会在北京举行，通过了《北京宣言一最高审计机关促进良治》，该宣言明确指出，审计在维护民主法治、预防打击腐败、提高政府效率、保障国家经济安全和促进改善民生等国家治理中发挥其独特的作用。国家审计是国家治理的重要组成部分，并促进和完善国家治理，这作为中国国家审计的成功经验已成为世界审计界的共识。经济责任审计是国家审计类别之一，也是国家治理的重要途径。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出要推进国家治理体系和治理能力现代化，为今后审计，特别是经济责任审计提出了新的要求，要求审计站在国家治理的大视野下开展审计工作，更好的促进和完善国家治理。作为国家治理重要主体之一，党政领导干部的经济责任审计及评价是国家治理的重要途径，发挥着特殊的作用。这几年，各地方加强了领导干部的经济责任审计，有些地方也成功探索出了有效的经济责任审计评价指标体系，制定了经济责任审计的有关规定和评价细则。从近几年的经济责任审计评价指标体系研究来看，审计人员急迫需要一套统一、可行的经济责任审计评价指标体系作为评价的依据，这有助于审计实践的指导和规范。特别是审计工作人员结合绩效审计对经济责任审计评价指标设计有较多的实践，有些审计人员和研究人员也作了一些研究和设计，实践效果很好。但是到目前，审计署没有制定统一的经济责任审计评价指标体系或指导性建议。
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一、经济贵任审计是国家治理的重要组成部分

(一) 国家治理与国家审计的关系
受托经济责任是审计产生和发展的根本原因。对于一个组织，随着规模的扩大和发展，投资者或所有者无法亲身亲历去管理该组织，不能做到事无巨细。为了提高管理效率，投资者或所有者需要从繁杂的管理事务中解放出来，把组织具体的管理和业务交给管理者，而投资者或所有者只做宏观、战略性的工作。在这种情况下，管理者成为受托人，投资者或所有者成为委托人，受托关系就此形成。那么管理者的履职情况怎样，是否把组织带向更好的发展是组织投资者或所有者所关心的。需要了解和掌握管理者的全面履职情况，进而对其进行有效的监控，目的是评价管理者是否称职，是否可以继续履行管理职责，是否给予管理者奖惩等。对受托经济责任的履行情况的调查分析和监督就是审计的核心内涵。国家是一个综合性组织，公民把公共权力委托给公共管理者，公共受托经济责任关系形成，那么国家审计也就必然产生。国家治理是治理主体在一国主权范围内通过配置和运作公共权力，对国家和社会的控制、管理和服务，是现代国家发展到一定程度提出的一种全新的概念。国家治理更加强调政权的管理者向政权的所有者负责，更加强调政权的所有者、管理者和利益相关者等之间合作管理的重要性。国家治理的目的是实现善治，即通过有效治理实现公共利益最大化和国家的可持续发展。公共受托经济责任是受托经济责任类型之一，是国家审计产出的根本原因。促进政府公共受托经济责任的全面有效履行是国家审计的根本目的。任何组织都需要治理，国家是一个复杂的体系、组织，也需要治理。国家通过有效的治理，才能实现公共利益最大化和国家的可持续发展，这就是国家治理要达到善治和良治的目的。
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本文编号：8937