上市公司财务信息发布中的舞弊行为及审计对策研究
发布时间：2021-04-12 17:47
近年来,不论是国际资本市场还是国内资本市场,上市公司利用财务舞弊误导投资者的案例屡屡发生,且成愈演愈烈之势。“无利不起早”是资本市场发生财务舞弊的真实写照。本文从五个方面揭示了造成财务舞弊的原因,提出不同的舞弊动机会运用不同的舞弊手法。通过简要介绍国际及国内众多上市公司财务造假案例对全球资本市场造成的恶劣影响,对财务舞弊这一资本市场的“恶瘤”造成的巨大社会危害予以揭示,从而提出了本文的研究目的。通过文中列举的近期国内经证监会披露的四个典型案例,可以看出,上市公司财务舞弊手法日趋复杂,多表现为多种舞弊手法综合运用为主。这也为投资者识别和评估企业风险带来了更大的挑战。文中结合案例,对不同舞弊手法予以归类分析,并借此给读者以直观感受。经济业务的复杂化及社会对财务舞弊关注程度的提高,都对当前审计业务提出了更高的要求。本文针对上述财务舞弊方法提出了有针对性的审计对策。审计总体应对措施采用现代风险导向审计模式为审计核心,并将该思想贯穿于全程审计业务；针对常用财务舞弊手法,提出具体的审计方法。特别是本文利用互联网提供的电子平台服务于审计业务的审计手段进行了一定的探索。其一：借助于上市公司的电子银行商务系统对资金账务的查询,可有效的对公司资金往来涉及的会计帐目及舞弊环节加以有效而准确的识别。其二：利用“银行贷款卡”的唯一性和全国通用性,对审阅上市公司对外担保以及银行借款提供了便捷有效的审计手段。本文力求通过对上市公司财务舞弊手法的揭示和分析,提出具体有效的审计策略。使上市公司的财务信息会得到最大程度地透明,以保障大众及其他相关利益人的权益,维护和促进世界经济的恢复和发展。
【关键词】 上市公司； 财务舞弊； 审计对策；
1 绪论
1.1 选题背景和研究目的及意义
1.1.1 选题背景
随着我国经济的高速发展，企业舞弊也已较高的频率发生。在上世纪 90 年代，企业舞弊现象已作为全球性焦点问题给经济的发展造成严重影响。美国反财务报告虚假委员会在 2007 年发布的《虚假财务报告 1998-2007》的调研报告中表示，上市公司发布虚假财务报告会对投资者和公司高管带来严重的负面影响。2001 年，美国爆发了震惊世界的安然事件，这促使美国政府在次年出台 SOX 法案，强化公司高管的财务报告责任，提供外部审计的独立性，将有助于提高公司财务报告及信息披露的质量，完善对舞弊的治理。安然事件爆发不久后，我国就发生了著名的银广夏、蓝田股份等一系列财务报告舞弊事件，这些企业的财务舞弊行为，会给企业的日后发展带来极大的风险，企业的自身利益将受到损失，而且会对我国证券市场的发展带来不利的影响。近年来，我国证券市场取得了长足的发展。回首设立证券市场后的发展史，市场规模从刚设立的几家到目前的一千多家，在市场经济条件下，公司上市已作为现代的企业制度。虽然，我国的上市公司在促进经济发展、增加就业、推动技术革新等方面，发挥着十分重要的作用，成为促进经济发展和社会进步的重要因素。但在企业之间竞争的日益激烈的环境下，一些企业为了上市融资，或是避免在上市之后面临退市的风险，会对财务报告进行舞弊，欺骗广大投资者，损害各利益相关者的利益，对证券市场的发展造成了很大的破坏。同时也对建立诚信道德社会造成阻碍,扰乱了公平竞争的市场规则,给经济的发展带来负面影响。
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【学位级别】：硕士
1.2 文献综述
1.2.1 关于舞弊的动因
国外对于产生舞弊的动因的研究较早，并为后来得研究提供了基础。比如，美国注册会计师协会（1987)认为，因为业绩需要，刚上市的公司与成熟的上市公司相比，舞弊概率更高。0beua(1995)指出由于因为企业内部管理和不规范，企业管理者为了追求私利就会考虑通过舞弊来实现目的。美国审计准则公告第82 号（SAS.NO 82）列举出一些与管理层舞弊有关的典型风险因子，当这些风险因子存在时，表明公司出现财务报告舞弊的概率会大幅提高：（1）脱离现实的、过于激进的盈利目标，以及这些盈利目标与管理层的自身利益相关联。（2）管理者过分喜欢采用非常规的会计手段来维持公司的股票价格或盈利走势。（3）管理层给公司的经营者设定过高的财务指标。（4）虽然实现了盈利且保持盈利的增长，但公司经营当的现金流量与盈利的增长不相符。（5）资产、负债、收入或者费用的确认依赖财务人员非常主观的职业判断，比如对金融工具可靠性的判断。还有国外的学者从实证的角度出发，调查分析了公司治理结构对舞弊的影响。如Beasley(1996)选取了75个财务报告舞弊公司以及75个配对样本公司，采用Legit方法，发现外部董事比例高的公司相对外部董事比例低的公司，财务报告发生舞弊的概率较低，不过，设立审计委员会对财务报告舞弊发生概率的影响不大。
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2 财务舞弊的相关概念及理论基础
2.1 舞弊及相关概念界定
国内外对财务舞弊的定义都表明舞弊是通过非常规手段获取不正当利益，但侧重点不同。且由于存在多种形式的舞弊，因此无法做出绝对化的定义，只能称其为非诚信行为.美国注册会计师协会（AICPA）在 2002 年 10 月发布的第 99 号审计准侧（SAS.No.99《财务报表审计中对舞弊的关注》中，对舞弊的定义是：“舞弊是一个范围很广的法律概念，审计人员不必对一个公司是否存在舞弊做出法律定义的决定，而应关注是否存在使公司财务报表产生重大错报的舞弊行为。舞弊和错误的区别就在于前者是故意的，后者是无意的。也就是说，对于审计人员负责审计的报表而言，舞弊是指使会计报表产生不实反映的故意行为。”国际内部审计师协会（IIA）在 1993 年颁布的《内部审计实务标准》中指出：“舞弊包含一系列故意的非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来实施的。”我国 2010 年 11 月 1 日新修订的审计准则第 1141 号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》将舞弊的定义为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生做出法律意义上的判定”由此可知，。
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2.2 舞弊动因理论
当外部约束力较差，自我价值观念及道德观念出现倾斜，动机就会成为舞弊的时机，也叫做舞弊的机会。机会是舞弊者既可以进行舞弊，又不容易被发现，可以逃脱惩罚的条件。机会使舞弊动机的实现成为可能。机会的形成主要源于内部控制的缺乏、信息不对称、惩罚措施有漏洞、财务制度不健全等因素。舞弊三角理论，由美国注册舞弊审核师协会创始人史蒂夫•艾伯伦奇特(W.SteveAlbrecht)在1995年提出，他提出，企业舞弊的产生需要同时具备三个因素:压力、机会和借口，与燃烧必须同时具备热度、燃料、氧气这三要素一样，缺一不可。压力作为企业舞弊的行为动机，是直接的驱动因素。机会包括内部控制不健全、惩罚措施不严、信息不对称、评价机制无效等；借口与舞弊当事人的道德、行为准则相联系。这三个因素只要其中一种足够强烈，即使其他两个较弱也会引发舞弊。企业舞弊的压力大致上可以分为两大类型：经济压力、工作压力。其中，经济压力主要指期望的生活水准与实际的收入之间的差距，差距与压力成正比，也包括因为财务危机而产生的动机，比如：财产意外损失、负债过高、临时应急、攀比与贪婪等；工作压力包括失业的压力、升迁受阻、对上级不满等，这些同样使当事人采取舞弊手段来应付上级的考核或侵占公司的财产。针对上市公司财务舞弊来讲，进行的舞弊通常为达到某些指标要求，而对财务报告进行粉饰。
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3 案例描述...........13
3.1 案例背景...........13
3.2 新大地财务舞弊过程...........15
3.3 新大地的舞弊后果...........20
4 案例分析...........22
4.1 舞弊动因分析...........22
4.2 CPA 审计失败分析...........26
5 案例结论及对策...........34
5.1 结论...........34
5.2 财务舞弊的防范对策...........34
4 案例分析
4.1 舞弊动因分析
借口是实施舞弊主观因素，当舞弊实施时，舞弊实施者经常寻找合理化其违背道德规范的舞弊行为的借口。根据W.史蒂夫•艾伯伦奇特（W. Steve Albrecht）的三角理论，对于任何舞弊行为，压力要素是直接驱动力，当然也包括财务舞弊。对于财务舞弊者，其面临的压力主要是经济压力。上市公司的压力也主要表现为经济压力，它主要包括筹资、融资压力。在我国，企业的筹资、融资压力在很大程度上来自于制度方面的原因。例如，企业的上市、配股、增发、退市都有相关会计制度的严格规定，企业的盈利性财务指标必须达到规定的要求，才可以上市、配股、增发、退市。为了达到从证券市场筹集资金的目的，企业有很强的动机去对财务报表进行粉饰。我国证券市场从设立到现在才20来年的时间，创业板市场才刚起步，需要一个不断完善的过程。一些证券市场初期设立的不健全的相关制度、措施，提供了为上市公司通过财务舞弊粉饰经营业绩的机会。比如，我国部分的上市公司实施舞弊时都以“财务舞弊制造虚假财务信息，使企业取得上市融资的资格而得到发展，这既是为了企业的未来考虑，也是为投资者、员工的当前利益考虑”作为借口。
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5 案例结论及对策
5.1 结论
我国证券市场历经二十余年的发展,取得了令人瞩目的成绩,但暴露的上市公司利用财务报告误导投资者的案例仍频繁发生。这种行为应当引起监管部门和投资者足够的重视。目前发生的上市公司的财务舞弊案例多是管理层舞弊，这对注册会计师以后的工作提出了挑战。本文分析的新大地舞弊案例中，企业管理者联合保荐机构等利益群体进行舞弊,这种纷繁复杂的协同造假行为,为审计师正确评估审计风险增加了难度。伴随着企业上市制度的不断完善，会计准则、审计准则的不断完善，应该会对财务舞弊行为起到遏止的作用。应该从多个方面防范以及治理企业的财务舞弊行为，防范财务舞弊行为更应该多关注舞弊发生的动机、机会和借口。外部监管、会计师事务所的管理模式、注册会计师的职业道德和执业水平等多方面的原因造成了对企业的财务报告的审计失败。本文参照了大量关于审计失败原因分析的国内外文献资料，在前人的研究基础上，采取提出问题-分析问题-解决问题的模式来分析案例，对新大地的财务舞弊后出现审计意见不当的原因进行研究分析，针对分析出的原因，在会计师事务所的管理方面，注册会计师的执业水平及职业道德方面，具体的审计策略方面，提出了相应的防止审计失败的对策。
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本文编号：9098
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