公共受托责任视角下政府会计改革目标定位及路径选择问题研究
【摘要】 从本世纪初开始,我国的财政管理经历了一系列的改革,从国库集中收付制度、政府采购制度到政府收支分类改革,公共财政框架逐步建立,与之相呼应的政府会计改革也日渐提上议事日程。在第十一届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年发展规划纲要》中明确提出,要推进政府会计改革,建立政府财务报告制度。政府会计是公共财政管理的重要手段,为反映政府受托责任的履行情况,政府会计以政府活动中的价值运动为对象,提供政府财务、预算和成本方面的会计信息,并通过适当的形式向利益相关者提供与其决策有关的政府财务报告。政府会计发展水平反映了一国公共财政发展水平,是政府执政理念的重要标志。政府会计不单单是一个财政问题,其改革是对现有相对稳定的体系的触碰,会涉及或波及政治、经济以及社会等诸多方面,是一个系统的复杂的工程,受众多的动态的不确定性因素的影响。因此,应该在整体系统的概念下研究和设计政府会计改革相关内容。虽然我国政府会计改革已经启动,近几年的学术研究颇多,但到底我国的政府会计改革的方向如何指向,进程如何设计,关键改革部位落点在哪,怎样从系统的角度对上述这些问题进行整合思考,理论界仍未给出较满意的答案。本文基于公共受托责任的视角,针对我国特殊国情,将政府会计改革按照履行受托财务责任、履行受托管理责任和履行受托社会责任分别明确了三个渐进式改革目标,并使用系统动力学方法研究方法,分别对应不同目标下的改革系统进行分析,提出目标下政府会计改革的路径选择建议：在第一层次改革目标即履行受托财务责任下进行的政府会计改革中,应提前进行包括相关政府会计知识的培训等提升贯彻执行能力的各项准备；坚持改革效果目标不放松；依据实际执行能力逐步推进改革进程。在第二层次改革目标即履行受托管理责任下进行的政府会计改革中,应在建设政府信息公开机制初,政府就对实现的条件和路径进行统筹兼顾的规划和细致周密的安排；探究政府信息公开的收益成本问题；设计一个易于理解与操作的政绩考核评价体系。在第三层次改革目标即履行受托社会责任下进行的政府会计改革中,依据我国的国情国力,对改革的能力不能估计过高；这一阶段改革需特别强调立法的重要性以及提高公众在环境保护、资源节约使用和社会文明方面的意识和观点,成为重要的治理力量,有效减轻治理阻力。
一、引言
（一）研究意义
关于文章确定的我国政府会计改革研究主线是以最基础与最核心着眼点的公共受托责任视角下系统研究。会计的受托责任学派认为，受托责任是现代会计存在的基础。公共受托责任是政府会计存在的客观基础，为界定或解除政府及其管理当局的公共受托责任，需要有相应的预算及会计系统对政府履行公共管理职能过程中所耗费的资源、取得的绩效加以确认、计量、记录和报告，以如实反映各级政府部门职责和职能的实现情况，以监督、评价政府工作的绩效。政府会计在全球的崛起是由于民主社会和市场经济对受托责任的巨大需求陈立齐等，。因此，在民主社会中，政府会计的发展或者说政府会计领域改革的推动根源于民主社会发展过程中不断增强的公共受托责任意识，由于受托责任意识的强化逐渐深化了对政府受托责任内涵的认识和拓展了受托责任关注领域，从而丰富了政府会计领域的理论研宄和推进了改革实践进程。因此，在当前我国政府转变职能，建立服务型政府的时代背景下，将我国政府会计改革理论支撑回归至以公共受托责任理论为切入点，系统指导和构建我国政府会计改革进程是适合的必要的。
（二）文章框架与逻辑关系
文章旨在通过公共受托责任视角下的系统动力学理论框架构建下，对我国政府会计目标进行定位和改革路径进行选择。第一部分，引言。主要叙述我国政府会计改革以及理论研宄的现状，阐明文章研究背景、意义以及文章的研究内容、研宄框架和研究方法。第二部分，文献综述与评价启示。对目前政府会计改革的研宄进行梳理和评价，从而重申了文章研究的意义。第三部分，理论框架构建，即构建一个公共受托责任视角下的系统动力学理论研究：框架。通过分别阐述公共受托责任内涵和系统动力学应用范围，明确我国政府会计改革必然也应当在公共受托责任视角下构建，同时系统动力学在研宄政府会计改革一系列问题中具有适用性和优势，故文章尝试将二者结合，即在公共受托责任视角下运用系统动力学方法进行研究。第四部分，我国政府会计改革目标定位。阐明在当前我国建立服务型政府的时代背景下，政府会计改革研究以我国公共受托责任视角进行改革目标和路径选择是必要和合适的。在对我国政府公共受托责任所内含的特征予以充分剖析，并对我国政府信息需求方进行分析的基础上，按照上一章构建的理论分析框架从公共受托责任内涵的逐伸分三个阶段分层次明确我国政府会计改革目标，为构造公共受托责任视角下的我国政府会计改革体系明确改革方向。
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二、文献综述与评价启示
（一）文献综述
在大多数国家研究政府会计领域的学者数量不多，该领域研宄也是非主流的，目前关于政府会计领域的研究还远不能满足现实需求，但尽管如此，国外关于政府会计改革的研究还是运用了多种理论和方法，包括新公共管理、制度理论、公共选择理论、信息经济学、资本市场会计研究等，呈现出极为明显的跨学科研究特征。如“使用了一个实证理论模型，用以反映政府会计信息披露问题。同样使用实证方法，检验在投票决策时，政府会计数据所发挥的作用。开创性地建立了非常著名的政府会计应变模型，该模型包含了政府会计改革的刺激因素、结构变量和实施障碍，分析了多种环境因素对政府会计改革的影响，并在年通过引入行为变量对该模型进行了修正。将权变模型应用于更多国家，对各国实施政府会计改革的实施环境进行了验证分析。则使用挡案研究方法讨论了美国联邦政府的政府会计准则选择问题。以澳大利亚公共部门财务进行研究，依据制度理论对于会计概念框架在政府会计改革中的重要影响和作用进行剖析。
（二）评价与启示
总体上，由于公开数据获得难度大，相关研宄成果发表困难等原因，关于政府会计领域的研究文献数量不多，且由于政府会计的国别属性明显，国与国之间的适用性，比较性较差，总体上，政府会计研究存在以下研宄局限：研究思路上多数缺乏全面、系统地审视政府会计改革，忽略了政府会计体系的整体性、动态性、系统与外部环境之间以及系统内部的结构和功能联系，多局限对焦点问题进行横断面的研究把改革问题作为孤立、静止的系统进行研究。研宄视角上缺乏合适的切入点，缺乏研宄主线，大多数文献选择会计系统构建的局部问题作为研究对象，缺乏以某一研究主线为切入点，系统地对政府会计改革问题进行深入全面地分析，缺乏实践指导作用。可以说，侧重于技术层面的文献较为丰富，而与政府会计改革密切相关的理论支撑体系还显得较为薄弱。
三、理论框架构建..............10
（一）公共受托责任是政府会计改革的基础平台与研究视角................10
（二）系统动力学方法在政府会计改革目标与路径设计中的科学性分析......................11
四、我国政府会计改革目标定位...................14
（一）我国公共受托责任特征分析及政府财务信息需求分析.......................14
（二）公共受托责任的历史演进形态及我国政府会计改革目标定位............................16
五、我国政府会计改革路径选择...................21
（一）系统动力学方法应用简要分析...........................21
（二）系统边界确定...............................22
五、我国政府会计改革路径选择
（一）系统动力学方法应用简要分析
为了方便对后面论述部分的理解，对于文章在研宄中涉及的一些系统动力学的基础概念予以解释和说明。系统结构系统结构时系统构成要素的组织形式和秩序，其包含两层意思，首先是组成系统的各要素，其次是诸要素之间的作用与关系。一阶反馈回路是构成系统的基本结构，其对应于系统的三个组成部分：单元、运动与信息。在系统动力学中经常使用因果回路图和存量流量图这些工具来表达系统的结构。反馈和因果回路图反馈是系统动力学的一个核心概念，因果回路图是表示系统反馈结构的重要工具，用来表示系统中关键影响因素及其之间的相互联系、重要反馈，从而反映复杂事物之间的因果关系，即系统的结构与本质。变量是系统中的实体、属性或要素，在系统动力学中，所有的变量不是存量就是流量，只有这两种类型。
（二）系统边界确定
确定系统结构的第一步就是要根据研宄目的和实际问题内涵的反馈机制来划分系统边界。在使用系统动力学方法研宄问题时，即使是同一研宄对象，由于研宄目的不同系统边界也可以不同。确定系统边界的过程，即确定系统包含哪些重要的系统要素的过程。在确定系统边界时，本文遵循以下的基本原则：目标原则：由于在上一部分我国政府会计改革按照公共受托责任的形态分层次明确了三个由低到高的改革目标，对应于不同层次改革目标的实现，其系统包含的各组成元素会发生变化，也就是说，系统边界会改变。因此，在确定边界时，以改革目标内涵为原则。就简原则：系统边界的范围要尽可能的缩小，也就是说，如果没有元素，仍能达到系统研究目的，则该元素不应列入系统边界内。
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六、研究结论与后期研究方向
本文将政府会计改革重新回归至其最基础和核心的公共受托责任视角下进行整体的宏观研究，整体研宄聚焦于系统、全面的改革进程划分，按照公共受托责任形态由受托财务责任、受托管理责任和受托社会责任的逐渐演进，将改革进程相对应地细化为三个连续的阶段，即第一层次改革、第二层次改革和第三层次改革，使浩大的政府会计改革明确了近期、中期和长期三个奋斗目标，然后尝试使用系统动力学的分析思路按照三个阶段各自改革边界的不同，构建出公共受托责任视角下的政府会计改革系统动力学分析框架，通过对各阶段描绘直观的系统因果回路图，寻找出改革路径关键部位，提出路径优化政策建议。文章将公共受托责任、政府会计改革和系统动力学三者有机结合，力求为政府会计改革研究明确一条主线，使得改革沿着这条主线循序推进。文章对于这三个阶段运用系统动力学分析思路分别得出以下结论并提出建议：在第一层次改革过程中，描绘的因果回路图属于典型的成长与投资不足的系统结构，由于关键部位是贯彻执行能力的提升不是立竿见影的，而是存在一定的时间滞延，这其中会侵蚀改革最初的效果目标。所以改革应当重点关注：①提前进行包括相关政府会计知识的培训、提高政府会计人员职业素养、为政府会计改革储备人才库等提升贯彻执行能力的各项准备，以缩减改革进程中出现的能力提升时滞问题。②坚持改革效果目标不放松，尤其是对关键指标质量不降低，避免改革目标逐渐受到侵蚀。③改革中，依据实际执行能力逐步推进改革进程，必要时适当放慢改革节奏。
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本文编号：9390
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