基于KPI和作业成本法分析的中粮肇东公司燃料乙醇生产成本控制研究

【摘要】 世界经济的不确定性和不稳定性严重的影响到我国经济的增长，内需增长空间受限，同时也使得一些制造性企业面临一定的困难。我国的生产企业一直是以较高的资源消耗为代价来进行生产运营的，高能耗企业对资源的消耗给我国经济的安全运行带来了严峻的挑战。高能耗企业在激烈的国际市场竞争中很难获得一席之地，因此对于生产制造企业降低生产成本，是当下首要解决的问题。中粮肇东公司是国家第一批试点的燃料乙醇示范生产企业，在国内外市场上很有竞争力。企业正面临着诸多困难：诸如装置老化技术提升艰难，很难找到新的增长点；原料价格不断提升，对酒精生产企业造成了巨大的冲击；政府对燃料乙醇的补贴政策逐步减弱，使企业的盈利业务大幅度缩水，人均产值相较标杆企业比有一定的差距，市场化优势不存。中粮肇东公司正面临着及其严峻的挑战，该公司利润的提升势必由依赖外部竞争转变为依靠内涵式发展，通过企业的成本管控，实现成本的降低，进而增大利润空间，使企业在激烈的市场竞争中立有一席之地。基于这样的经济背景和市场形势，本论文通过对中粮肇东公司酒精生产过程成本管理的现状及问题分析，运用作业成本法，并结合KPI理论，制定中粮肇东公司酒精生产成本优化方案，并将成本优化方案运用实施与生产实际控制中，降低酒精生产成本，提升利润空间。对中粮肇东公司的生产现状和存在的问题进行详细的分析，通过使用鱼骨刺图等分析方法深入分析找出问题的症结所在，以便采取有效控制方法。引入产品的成本控制相关理论，对生产成本进行定义，明确本论文的控制思路是对生产成本控制要素直接材料、直接人工和制造费用三个要素展开。通过对中粮肇东公司生产成本数据分析的基础上本着可行性与可测量性原则制定生产成本控制目标；运用二八原则、作业成本法、排列图法、图表法等方法对生产成本作业进行分析，选取重点作业进行分析，并对生产成本影响较大的几项进行分析改进。将KPI管理理论与作业成本法相结合，结合公司的成本控制目标、生产作业分析，将KPI与主要作业相互融合与结合，相互促进。另一方面KPI指标的控制同主要作业相结合选取成本动因，并对成本动因进行分析测算其影响，设计生产成本控制方案。在实施与保障方面，从生产成本的控制制度完善、信息化改进、建立有效的责任考评体系三个方面入手，强化成本控制效果，并将控制方案推广其它部门与其它产品中去。 

第 1 章   绪论 

1.1 研究背景
国际国内对新能源产品的重视和开拓使企业必须持续地降低成本以在未来的竞争中立足并不断地降低成本，世界各国对能源尤其是石油这种不可再生能源的依赖已经达到了白热化的程度，同时有效解决诸如二氧化碳等气体排放带来的环境问题也是一个棘手的问题。各国都在寻求一种绿色新型清洁可再生的能源来替代石油，燃料乙醇作为一种新型绿色能源，因为燃料乙醇的生产技术是可实现的，并且原料的来源是可持续的，中粮肇东公司作为一家绿色能源生产企业，生产的燃料乙醇作为一种清洁可再生能源来代替石油资源，是国家首准批批准的国家燃料乙醇生产示范企业，该企业生产和可持续发展的意义就不仅仅是以营利这么简单，还有一种民族责任在里面，它表明我国绿色能源的发展进程。

1.2 研究意义与目的
因此，本论文中认为企业利润的提升主要在下面两点展开：一是提高产品销售价格，二是降低产品的生产成本，在激烈的市场竞争中，产品的销售价格一定程度上决定了市场竞争的优势和市场占有率，顾名思义品质相差不大高价格的产品是不会有太多人买的。企业要想扩大利润空间必然要从降低产品成本开始，而降低产品的生产成本则是关键之中的关键，产品市场竞争的优势也就取决于产品成本控制的优劣。因此，企业要认清形势，利用现代的科学的管理理论，运用有效地成本控制方法，找到一条适合本企业生存发展之路。基于这样的经济背景和市场形势，本文通过对中粮肇东公司燃料乙醇生产过程成本管理的现状及问题分析，运用作业成本法，并结合KPI理论，制定中粮肇东公司酒精生产成本控制方案，并将成本控制方案运用实施与生产实际控制中，对燃料乙醇生产过程中的各项成本进行控制，进而扩大产品以及该公司的利润空间。
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第 2 章   中粮肇东公司燃料乙醇生产成本控制现状与问题分析 

2.1 生产成本控制概况
中粮肇东公司目前主要生产的产品是燃料乙醇，本文主要以燃料乙醇（英文名fuel-ethanol）为研究对象，重点研究燃料乙醇生产过程中的成本控制。该产品的生产过程如图2.1产品生产工艺流程图所示：本论文中提到的生产成本，就是在燃料乙醇生产过程中产生的主要产品燃料乙醇、副产品（二氧化碳、杂醇油、特优级酒精等）、以及机加工段生产的加工件、装卸工提供的劳动等所产生的一系列资金的消耗，这些消耗的资金统称为生产费用。成本控制一定是在产品的生产过程中的控制，还要有预先制定的计划规则等可操作性的依据，这样才能按照规则进行指导与监督，并且能及时发现成本的偏离及时采取纠正措施。

2.2 生产成本控制存在的问题
对于任何一家以制造业为主的企业，产品的生产成本都是至关重要的，尽管每一家企业都在长期的经营过程中已经逐渐形成自己特有的一套经营策略和企业文化，但是无不以生产成本控制作为重点。在激烈的市场竞争中不进则退，对于任何一家公司都不要怕发现问题，要敞开心态迎接问题，发现越多的问题，并重视发现的问题、接下来解决与改进这些问题，企业就会获得越多的生存发展的机会，发展之路越长久越开阔。 因此，在分析中粮肇东公司生产成本控制的问题时采用SWOT分析方法，基于内外部竞争环境和竞争条件的情况分析，对中粮肇东公司燃料乙醇生产成本所处的情景进行全面、系统、准确的分析与研究，从而根据分析的结果制定相应的发展方案，这样，企业在实现战略目标时会发展的更加科学不至于走弯路。

第 3 章  中粮肇东公司燃料乙醇生产成本控制方案设计 ............ 17 
3.1   生产成本控制的总体思路 ................ 17 
3.2   生产作业分析与改进 ....................... 19 
3.3   导入 KPI 理论设计生产成本控制方案 ................ 30 
第 4 章  中粮肇东公司燃料乙醇生产成本控制方案实施保障 .... 41 
4.1  生产成本控制的制度完善 ....................... 41 
4.2   有效责任考评体系的建立 ........................ 46 
结   论 .......................... 50

第 3 章   中粮肇东公司燃料乙醇生产成本控制方案设计 

3.1   生产成本控制的总体思路
生产成本控制是指任何一种以营利为目的的企业，在未来降低成本、控制各种消耗，指导、监督和维护一系列在预定的控制范围内的活动的实际成本。生产过程成本控制是成本实际形成的主要阶段，约百分之九十左右的成本在此过程中发生，包括材料消耗、动力能源消耗、工资福利支出、制造费用等。所以说生产过程的成本控制是整个公司成本战略的关键环节，公司成本目标能否实现与生产过程的成本控制是息息相关的，与此相矛盾的就是成本核算信息很难做到及时准确，影响了生产成本的及时准确分析与反馈。对于成本的定义在不同的学科里不尽相同，本论文将中粮肇东公司的成本定义如下表3.1中粮肇东公司生产成本定义表。

3.2   生产作业分析与改进
本论文在这里主要是对构成生产成本的各个要素进行分析，从而进一步的控制生产成本，下面是对生产成本因素利用特性因素图方法的分析，生产成本控制因企业工艺生产不同影响因素也不尽相同，在本论文从中材料，人工，制造费用三个方面，深入地确定这些因素并将它们归类。如图3.1生产成本构成图所示。
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第4章   中粮肇东公司燃料乙醇生产成本控制方案实施保障 

4.1   生产成本控制的制度完善
生产成本是由直接材料费用和制造费用三个要素构成的。其中直接材料的费用在总成本的百分之九十八左右，其次是制造费用和直接人工。在前面已经提到生产成本就是指在产品的生产加工过程中，对参与成本的各种要素，按照原定计划或标准严加监督考核，发现问题立即采取应对措施。以保证生产过程中所发生的材料耗费和费用支出在可控范围内。因此，首先是要规范生产成本控制程序，针对中粮肇东公司生产实际情况将生产成本控制程序规定如图4.1所示。

4.2 生产成本控制的信息化改进
首先，确保信息的及时性。信息传播的速度和公司生产成本控制的关系特别紧密，及时精准的信息发布可以使各个部门在最短的时间内掌握企业的成本控制状态，而信息传递速度太慢则可能使成本控制部门对出现的情况判断出现错误，影响各个部门工作的进展和影响公司的经营觉得。公司应该有独立的信息中心，配备专业化的信息管理员，及时对信息和数据迅速反应，及时处理并发布给相关部门和个人，可以使信息的需求者及时获得信息，掌握企业动态，以便于制定下一步应对措施。

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