基于广东省数据分析的大中型企业税务风险管理研究

【摘要】 随着国民经济的蓬勃发展,我国大中型企业的市场竞争力不断增强,经济规模不断扩大,对我国经济社会的影响力不断提升,大中企业已成为我国国民经济的中坚力量。然而,当企业实现自身迅猛发展的同时,其内部隐含的各种风险问题也越发突出,其中最为明显的问题之一是大中型企业的税务风险问题。由于许多大中型企业经营领域涉及多个行业,内部业务部门众多,税务处理复杂,税务风险一直比其他小型企业要高得多。纵观国际市场,曾引起轩然大波的“安然”税务事件直接导致安然公司倒闭,“毕马威”也经历了长达三年的税务案件失去了大量市场份额；纵观国内市场,谷歌、国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等诸多知名企业先后陷入“税务门”事件,企业的经营、股价、品牌和声誉都遭受不同程度的影响。目前我国大多数大中型企业尚未建立有效的税务风险管理体系,税务风险管理已经成为了企业风险管理体系中最薄弱的环节,也成为大中型企业现下不得不正视的迫切问题。本文选用广东省大中型企业作为研究样本,由于广东省是我国经济改革前沿战地,也是我国经济最为发达活跃的地区之一,各类大中型企业非常多,因此以广东省各城市的大中型企业为样本进行研究,对全国的总体情况也比较有代表意义。本文采用调查问卷的方式得到统计结果,通过SPSS17.0统计软件对数据进行实证分析我国不同行业、所有制、地区、经营时间、人数规模等企业特征的大中型企业在税务风险意识和税务风险管理制度水平这两方面上的差异,研究我国目前大中型企业税务风险管理存在的问题,并为大中型企业税务风险管理制度的建设提出合理的建议。本文最后得出了以下5方面的主要结论：1、经济发达与否并未显著影响到当地大中型企业的税务风险管理制度水平。2、随着企业人数规模的扩大,运营时间的增多,企业的税务风险意识和税务风险管理制度水平都会越来越高。3、上市企业明显比没上市企业的税务风险意识和税务风险管理制度水平都高。4、外资企业的税务风险意识以及税务风险管理制度水平都比内资企业的高。5、企业员工的学历越高,其的税务风险意识越高,但其的税务风险管理制度水平却不一定就越高。 

第一章绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

企业在经营过程中离不开涉税问题的处理，近年来，税务丑闻不断在世界各国曝光，其中因此破产的企业也与日俱增，当中不乏影响恶劣、震惊全球的案例。比如美国安然公司的破产，全球前五的会计师事务所安达信的破产兼并，我国的国美、娃哈哈、中国平安、苏宁等知名企业的涉税事件光，更是为企业敲响了警钟，并且引起了政府、企业、专家学者的重视。一旦发生税务事件，就会损害企业的声誉，加重企业的负担，税务机关的稽査导致企业的财务税务部门人员业务压力大大加大，由于企业没有考虑到是这种后果，或是税务人员自身的业务能力还达不到而显得手忙脚乱，无力抗拒企业的税务风险，这也暴露出企业平时的税务风险防范意识不强、税务风险管理制度和内控制度薄弱等诸多问题。再加上这几年来我国的税制也经常变化修改，税务机关的征管手段也先进了很多，税收稽查的力度也加大了好多，这些都导致中国大中型企业的税务风险发生的概率急剧增加。

随着我国市场经济的高速发展，我国大中型企业的地位越来越重要，大中型企业税收工作的好坏直接影响着我国税收工作的大局。而广东省的大中型企业的数量和规模在全国又占了较大的比重，广东省一直是国家重点发展的前沿战地和改革开放的试验田，全省的大中企业经济发展好坏也将直接影响全国的GDP总额。目前国内针对大中型企业的税务风险管理的研究几乎空白，国内的学者研究最多的就是企业的税收筹划，对税务风险的研究要不就是对大型企业的研究，前年有篇博士论文是对中小企业税务风险的研究，而对大中型企业的研究少之又少。

2008年，国家税务总局开始针对大企业税收的管理，正式成立大企业税收管理司。但是目前我国很多大中型企业都还没有建立起自己的内部控制风险管理体系，有些企业就算建立了税务风险机制，也是流于形式，成为摆设，主要是高层管理者没有高度重视，税务管理人员的业务能力也不高，税务内部控制水平低下。目前，中国企业的税务风险管理才刚刚起步，许多企业的内部控制制度尚不健全，对税务风险管理的能力十分有限。因此，对大中企业的税务风险管理研究，这既是我国税务风险理论研究的当务之急，亦是提高我国企业风险管理水平的迫切要求。

1.2文献综述

由于目前现有的研究成果大部分是研究企业税务风险管理的，而专门针对大中型企业税务风险管理的研究就很少，因此，本文的文献综述主要是针对企业税务风险管理的问题展开。

1.2.1国外相关研究

1.关于税务风险的研究

英国学者对税务风险作了最早的定义。他认为，纳税人在履行税收法律法规和税务机关规定的相关要求过程中发生的成本即为税务风险。

澳大利亚学者认为，税务风险是一种不确定性。国家税法的变化、会计记账标准的变化、监管变化以及公司治理要求的变化等，这些都会导致企业产生税务风险。税务风险产生的成因有内因和外因。由于导致企业产生税务风险的外部因素是企业无法改变也无法控制的，所以，企业对税务风险的管理只能从企业的内部入手，对企业产生税务风险的内部因素进行控制。企业要想实现少缴税款、规避税务机关稽查的目的，就必须对企业的经营活动和人事活动做出合理安排。

可以看出，这些学者认为税务风险是风险，因此具有一种可能性，这种风险是由涉税事项的不确定性造成的，它会给企业利益带来损失。

2.关于企业税务风险管理的研究

20世纪90年代后期，安然税务事件的爆发，极大地动摇了国际投资市场。1998年，美国进行了一场规模宏大的机构改革，2000年又成立了大中型企业税收管理局，专门是为了实施税务风险管理。

美国国会于2002年出台了《萨班斯一奥克斯利法案》，严格要求上市公司披露信息的准确性和可靠性，第一次要求企业加强税务风险管理，并强调了管理层对公司全面风险负有责任。

第二章大中型企业税务风险管理的理论依据

2.1税务风险的定义

普华永道会计事务所在年发表了关于税务风险管理（的专题论文，在COSO内部框架的理论基础上对税务风险的定义及其管理要素做出了阐述，指出了税务风险来源于下面个方面：事务风险；操作风险；合规风险；财务会计风险；联合风险；管理风险；信誉风险。该文将事务风险、操作风险、合规风险、财务会计风险划分为特定风险领域，将联合风险、管理风险、信誉风险划分为普遍风险领域。

对于税务风险的定义，目前学术界还没有统一的定义。本人认为，企业在涉税活动中面临的一种不确定性而使其涉税行为未能正确有效遵守税收法规最终导致企业未来利益的可能损失，称之为税务风险。

税务风险包含两方面意思：一方面是企业对税收政策和税收征管执行的理解发生偏差，未按照相关法律法规的要求正确履行纳税义务而遭到税务机关查处，从而导致补税、罚款、加收滞纳金以及刑罚处罚损失的可能性；另一方面是企业没有充分享受相关税收优惠政策或没运用合理的纳税筹划方案导致多缴纳了税款造成经济损失。

2.2税务风险管理的相关理论

2.2.1税务风险管理的定义

企业税务风险管理是指企业为了避免税务风险给企业带来的损失，通过对税务风险的识别，进一歩分析造成税务风险的各种影响因素，结合自身经营情况以及税务风险的特征，建立的一系列税务风险管理制度，税务风险管理主要包括目标的设立、组织的构建、识别与评估机制的构建以及监督与改进机制的构建。其主要目的就是防范税务风险，减少经济损失。

要构建高效的企业税务风险管理体系，首先应该对企业的内部风险因素和外部风险因素有全面系统的了解，制定正确的应对方法，并在事后进行监控，通过建立健全税务风险管理体系，完善企业的内部控制制度，确保企业经营决策和经营活动及相关业务处理符合税法规定，将税务风险控制在企业可以接受的范围内，达到识别、评估和防控税务风险，及降低企业的涉税成本目的。

2.2.2 COSO《企业风险管理整合框架》

2004年9月，COSO提出了《企业风险管理整合框架》（以下简称《框架》，旨在为各国的企业风险管理提供一个统一术语与概念体系的全面的应用指南。《框架》拓展和延伸了风险管理的内涵、目标体系、构成要素等，是一个提供关键原则和概念、明确共同语言、指明方向的指南性企业风险管理框架。它一经发布就得到了业界的认可和采纳，对风险管理理论发展产生了广泛影响。

《框架》中包括八大部分，具体内容为：

内部环境。内部环境的建设应包括企业风险管理的原则与框架，同时会受到企业历史与文化的影响，是其他要素发挥各自作用的基础。

目标设定。目标具有导向性，风险管理的目标是多层次的，应到设定战略性的风险管理目标，目标的设定有利于风险事项的识别、评估和应对。风险识别。预测并确认可能发生并影响目标实现的各种风险，确定每项风险发生的可能性、风险种类、何时发生、产生后果如何。

风险评估。风险评估能够得到风险因素对主体产生影响的程度，具体的风险评估的方法有定性和定量方法。通过定性或定量评估，判断潜在风险对企业目标实现的影响程度。

风险应对。针对不同的类型的风险所采取的风险管理策略，常见的策略包括回避、转移、分担或接受。

控制活动。制定一系列的规章制度以及实施程序，确定应该做什么以及应该如何去做。

信息沟通。及时的获取并确认来自内、外部的各项信息，保持畅通的沟通渠道，使企业的相关部门或人员能够有效的评估风险，并及时做出风险反应。

监察。监察必须是持续的对风险管理的整个过程进行监督，并且要在监督中不断发现问题，报告问题，解决问题。

第三章大中型企业税务风险的成因分析........19

3.1大中型企业税务风险内因分析.......19

3.1.1税务风险意识不强........19

3.1.2缺乏税管专业人员.......19

3.1.3内控制度存在缺陷.........20

3.1.4税务筹划不当.........20

3.1.5经营多元性和结构复杂性........21

第四章大中型企业税务风险管理的实证分析.......24

4.1实证研究框架.........24

4.1.1实证研究目的.........24

4.1.2实证研究的基本框架..........24

4.1.3实证研究假设......25

4.1.4实证研究方法.....26

第五章加强大中型企业税务风险管理的建议........76

5.1提高税务风险意识........76

5.1设立专门的税务风险管理机构.........77

5.3建立有效的税企沟通机制..........78

第五章加强大中型企业税务风险管理的建议

5.1提高税务风险意识

本文通过调查问卷得到的大中型企业高层管理人员是否经常过问税务问题的相关数据如下图：

从上图5-1可看出，有54.81%的大中型企业高层管理人员偶尔过问税务问题，有13.7%的大中型企业高层管理人员从不过问税务问题，而只有27.78%的大中型企业高层管理人员经常过问税务问题。说明我国的大中型企业高层管理人员的还不足够重视税务风险，税务风险意识还不强。

因此，大中型企业应通过及时更新税务风险管理知识，全面细致地了解现阶段的监管环境特点和具体的要求。这样可以有效提高企业对税务风险的重视程度，提高税务风险管理的高度，将税务风险管理提升到公司的战略层面，将税务风险管理的相关内容尽可能地纳入到公司的重要决策流程里；也才可以提供基础来建立系统长效管理机制。通过紧密结合税务风险管理制度和企业其他的内部风险控制和管理制度，实现把税务风险管理融入到企业全面风险管理体系中去的目的。因此，大中型企业要对风险的认识从一次性的“突发事件”转变为一种企业生产经营中的“常态”现象，将管理从一种“非典型性”的管理工作转变成为一项企业日常经营管理中的常态性工作。通过这些观念和意识的转变，针对企业的涉税风险关键点，进行事前控制、自我监督和自查工作的开展，实现主动评估和改进，从而全面强化企业的风险管理水平。

同时，树立正确的税务风险管理意识。有些人认为所谓税务风险管理就是做好税务筹划，平时和税务机关保持好关系，这样就算税务风险爆发，也可以免受处罚。这并不是正确的税务风险管理意识，所谓税务风险管理，需要将管理贯穿涉税事项的始末，从事前预防到事中识别和控制，再到事后的评价与改进，一个环节都不能少。因此，要树立正确的税务风险管理意识，以税收法律法规为准绳，以公司税务风险管理制度为准则，以专业的税务知识辅以有效的沟通手段，建立良性税务风险管理体系，使税务风险管理人员（特别是税务主管）在具备专业技能的同时树立税务风险意识，懂得利用税收法律法规维护公司的合法权益。

结论

1.结论

本文对广东省部分城市的企业税务风险管理意识及现状进行了调研，在对调研数据进行充分分析的基础上，得到了五方面的主要结论：1、经济发达与否并未显著影响到当地大中型企业的税务风险管理制度水平。2、随着企业人数规模的扩大，运营时间的增多，企业的税务风险意识会逐步提高，企业的税务风险管理制度的建设水平也会越来越完善。3、上市企业明显比没上市企业的税务风险意识和税务风险管理制度水平都高。4、同为大中型企业，外资企业和中外合资企业在税务风险意识以及税务风险管理制度水平都比国内的国企、民营私营企业要高，这也在一定程度上说明了我国企业要进行税务风险管理的紧迫性。5、员工的学历越高，其的税务风险意识越高，但员工的学历越高，其的税务风险管理制度水平不一定就越高。所以对于企业的高层管理者除了要拥有扎实的教育背景知识，还要有丰富的企业实践经验。

2.不足与展望

由于此次论文的写作时间有限，本人没有对国外的大中型企业税务风险管理体系进行充分的借鉴研究，构建的理论体系难免不够全面。此外，加上本人是广东人，对广东省各大企业比较熟悉，在广东省内各大城市工作的同学朋友居多，这样调查问卷起来也比较容易点，因此仅以广东省的企业为代表研究其税务风险管理的具体情况，而没对全国各省份大中型企业进行实地调研，由此得出的结论有可能不具有一般代表性，希望能在后续的写作中加以完善。

另外，当前中国大中型企业税务风险管理尚处于探索阶段，企业专业管理机构成立时间也比较短，很少有大中型企业已经建立起自身的税务风险管理制度，数据资料也比较稀缺，所以本人在写作时能引用的直接数据较少，希望以后随着中国企业税务风险管理制度的不断完善，能够有越来越多的可用资料和数据为以后的研究提供支持，来进一步深化中国企业税务风险管理理论和实践的发展。
 

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