新形势下我国“走出去”企业的税收政策研究

发布时间：2016-11-29 21:10

1 引言

我国对外直接投资税收政策尚未形成系统化的规范，支持力度不够强，政策导向不明确，税收政策不完善，税收服务不到位。目前仍有不少企业无法享受对外直接投资税收优惠政策。因此，在“一带一路”的新形势下，我们应当充分学习和借鉴各国的成功经验，研究税收政策体系漏洞与缺陷，推动构建合理的对外投资企业税收政策体系，协助“一带一路”战略和“走出去”战略促进对外直接投资规模与质量，最大程度的推动企业规范化、专业化以及国际化，促进我国经济全面发展发展。研究“走出去”企业的税收政策有着重要的理论与实践意义。从理论层面上来说，分析税收政策对企业走出去的影响能够丰富对外直接投资企业税收政策支持体系，为税收政策的制定提供理论基础。从实践角度来说，研究税收政策问题能够发现我国税收体系的漏洞，查缺补漏，针对政策漏洞提出建设性意见，加快我国相关税收政策的建立与制定，进一步鼓励我国企业“走出去”。

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2 “走出去”企业对外直接投资税收政策的理论基础

2.1 促进“走出去”企业对外直接投资的理论基础

税收激励政策实质上就是运用财税手段保证企业能够从经济活动中获取一定的经营收益，且这种经营收益不会受其他外界因素影响。如税收饶让条款就是保证企业在境外投资时享受到的东道国税收优惠能够不受利润汇回母国的影响，即使在利润汇回后也无需补缴税款。税收饶让条款通过这种方式降低了“走出去”企业对外直接投资收益的所得税款，实现降低相对成本的目的。税收优惠政策是降低“走出去”企业与其他国内企业相比的相对成本，鼓励企业减少对内投资，增加对外投资，从而促进国内企业国际化。税收优惠政策能够体现国家宏观调控标准时，企业对外投资的东道国就更加多元化，投资也更具导向性，国家能够实现调整产业结构的目的。合理的利用税收激励政策有助于降低企业的相对成本，鼓励企业从事政策导向的经济活动，实现国家宏观调控目的。

2.2 支持企业“走出去”的意义与必要性

我国经济正在飞速发展，在需求长期稳定发展的过程中，积极参与国际分工是我国未来的必然选择。以往，，我国企业从资本、技术、规模等多方面来说和发达国家企业有着较为明显的差距，根据垄断性理论，我国现阶段的竞争优势还不足以支撑我们与发达国家抗衡。以往为了提高我国企业竞争力，吸引先进技术，一直大力吸引外资，希望通过外资引入发挥我国成本优势，从而参与到国际市场竞争当中，这是我国市场经济下的客观要求。但是我国现在已经拥有了雄厚的资本与巨大的生产规模，现在我国面临的是失调的产业结构以及过剩的产能，因此需要我们开始注重资金、技术、商品和劳务的输出，实现与国际双向交换，解决我国的内部矛盾。

3 我国“走出去”企业税收政策现状与问题分析 ................ 12

3.1 我国“走出去”企业对外直接投资现状分析 ............... 12 
3.2 “走出去”企业对外直接投资的税收政策体系 ................ 15 
3.3 我国“走出去”企业对外直接投资税收政策问题分析................ 16
4 对外直接投资企业税收政策的国际经验借鉴 ..................... 21
4.1 税收抵免方法......................... 21 
4.2 税收优惠政策.................... 22 
4.3 税收饶让条款相关政策............ 23 
针对“走出去”企业税收政策建议 ......................... 27
5.1 完善对外直接投资税收政策的主要原则............... 27 
5.2 所得税相关税收政策........... 28 
5.3 完善国际税收协定.......................... 30
5.4 提高税收服务水平，完善税收征管体系............ 30

5 针对“走出去”企业税收政策建议

5.1 完善对外直接投资税收政策的主要原则

税收公平原则要求我国的税收政策体系保证负担能力相同的纳税人承担相同的税负，而承担能力不同的纳税人之间存在税负差异。对于我国来说，社会效率是实现税收公平的基础。实现社会公平是需要成本的，只有讲求效率原则，我国才能够有足够的资金支持社会公平需要的公共成本。目前我国特色社会主义市场经济机制的建设还不完善，产业分布不均以及地区分布不平衡导致经济效率底下，为了应对经济全球化的冲击，提高我国整体竞争力，在税制调整上必须重视效率因素。而这种效率不仅指的是经济效率，同时要求我国的税制设置有利于提高行政效率，以合理的征收成本达到最高的征税效益，降低征税成本与税收收入比率。这就要求我国的税收制度具有可执行性和可操作性，并且税法繁简适度，有利于保障纳税人与税收工作者的工作效率。我国现行的对外直接投资的相关税收制度过于复杂，不利于企业的实际操作，同时也对执法人员的执法工作造成了一定的困难，因此在完善相关税收制度和管理办法时，应尽量考虑到我国税务从业人员的专业素质水平，简化税收工作，实现高效的税收管理水平。

5.2 所得税相关税收政策

从税收抵免的计算方法来看，我国采取分国不分项的限额抵免方法，这种方法不利于企业调节使用不同东道国的抵免限额，不利于企业充分享受税收优惠，同时这种方法对于投资地较多的大型企业来说是非常复杂的，很难做到正确的核算抵免限额，对税收执法人员的核查造成一定困难。因此，我国应向发达国家学习，从分国不分项的抵免方法逐渐过渡到综合限额抵免法。综合限额抵免法不区分所得来源国，因此有利于企业调节各国之间的抵免限额，减轻企业的税收负担，提高企业投资积极性。同时综合限额抵免的计算也更加简便，能够缓解企业税务从业人员的涉税压力，也有利于税务机关的税收征管。如针对不同的投资项目制定不同的税率进行抵免，尤其对于一些我国鼓励的工程业务投资，可以适当设置较低的税率，实现产业调整目的，也能够体现税收的导向性。
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结束语

我国目前面临着严重的产能过剩和产业结构优化问题。为解决这些经济问题，实现经济可持续发展，我国必须大力推动企业“走出去”，鼓励企业参与到国际业务中。调整对外直接投资税收政策是促进企业“走出去”的重要措施。本文通过研究我国企业对外直接投资的现状以及税收政策体系的现状，发现集中存在的税收问题，并就问题提出了可行性建议与意见。首先，我国所得税的税收抵免制度存在缺陷。现行的抵免限额计算方法、抵免层级设置以及分国限额抵免法都不利于企业加大投资规模，也不利于税务从业人员和税务机关工作人员的工作，因此需要简化计算方法，提高抵免层级并改变限额判定方法。其次，我国税收协定的签订数量不足，条款内容不完善，不利于企业在国际竞争中占领优势地位，因此我国税务机关应加快税收协定的谈签工作，并补充条款内容。最后，我国税收服务水平有待提高，征管工作需要进一步完善。尤其是反避税管理工作，需要从立法到征管双管齐下，全面的控制我国“走出去”企业的避税行为，保证我国财税利益。

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参考文献(略)

本文编号：198728