现行教育事业税收优惠政策梳理
一､增值税
1､教育劳务｡根据财政部､国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(以下简称36号文附件3)的规定,从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税｡
学历教育,是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式,进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习,获得国家承认的学历证书的教育形式｡具体包括:(1)初等教育:普通小学､成人小学｡(2)初级中等教育:普通初中､职业初中､成人初中｡(3)高级中等教育:普通高中､成人高中和中等职业学校(包括普通中专､成人中专､职业高中､技工学校)｡(4)高等教育:普通本专科､成人本专科､网络本专科､研究生(博士､硕士)､高等教育自学考试､高等教育学历文凭考试｡
从事学历教育的学校是指:(1)普通学校｡(2)经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立､国家承认其学员学历的各类学校｡(3)经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校､高级技工学校｡(4)经省级人民政府批准成立的技师学院｡上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校,但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构｡
提供教育服务免征增值税的收入,是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入,具体包括:经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费､住宿费､课本费､作业本费､考试报名费收入,以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入｡除此之外的收入,包括学校以各种名义收取的赞助费､择校费等,不属于免征增值税的范围｡
2､校办企业｡36号文附件3的规定,政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所､并由学校出资自办､由学校负责经营管理､经营收入归学校所有的企业,从事《销售服务､无形资产或者不动产注释》中“现代服务”(不含融资租赁服务､广告服务和其他现代服务)､“生活服务”(不含文化体育服务､其他生活服务和桑拿､氧吧)业务活动取得的收入免征增值税｡
3､进修班(培训班)｡根据36号文附件3的规定,政府举办的从事学历教育的高等､中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班､培训班取得的全部归该学校所有的收入免征增值税｡全部归该学校所有,是指举办进修班､培训班取得的全部收入进入该学校统一账户,并纳入预算全额上缴财政专户管理,同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具｡举办进修班､培训班取得的收入进入该学校下属部门自行开设账户的,不予免征增值税｡
4､幼儿园｡根据36号文附件3的规定,托儿所､幼儿园提供的保育和教育服务免征增值税｡托儿所､幼儿园,是指经县级以上教育部门审批成立､取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构,包括公办和民办的托儿所､幼儿园､学前班､幼儿班､保育院､幼儿院｡公办托儿所､幼儿园免征增值税的收入是指,在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费､保育费｡民办托儿所､幼儿园免征增值税的收入是指,在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费､保育费｡超过规定收费标准的收费,以开办实验班､特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费､支教费等超过规定范围的收入,不属于免征增值税的收入｡
5､学生公寓和食堂｡根据36号文附件3的规定,经有关部门审核批准并按规定标准收取的住宿费以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入免征增值税｡学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂｡
6､勤工俭学｡根据36号文附件的规定,学生勤工俭学提供的服务免征增值税｡
7､特殊教育学校｡根据《财政部和国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》(财税[2016]52号)和国家税务总局关于发布《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》的公告(国家税务总局公告2016年第33号)及《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)第一条第7项规定的特殊教育学校举办的企业,只要月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%(含25%),并且安置的残疾人人数不少于10人(含10人),即可实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数,限额即征即退增值税的办法｡安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额,由县级以上税务机关根据纳税人所在区县(含县级市､旗,下同)适用的经省(含自治区､直辖市､计划单列市,下同)人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定｡这类企业在计算残疾人人数时可将在企业上岗工作的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内,在计算企业在职职工人数时也要将上述学生计算在内｡纳税人申请退还增值税时,需报送如下资料:(1)《退(抵)税申请审批表》;(2)《安置残疾人纳税人申请增值税退税声明》｡
二､企业所得税
1､特殊教育学校举办企业｡根据《财政部､国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)第二条规定(现已废止)和《企业所得税法》第三十条第(二)项､《企业所得税法实施条例》第九十六条､《财政部､国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税[2009]70号)､《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第55号)的规定,企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除｡残疾人员的范围适用《残疾人保障法》的有关规定｡企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件:(1)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作;(2)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险､基本医疗保险､失业保险和工伤保险等社会保险;(3)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资;(4)具备安置残疾人上岗工作的基本设施｡
2､技术性服务收入｡根据《财政部､国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号,以下简称39号文)第一条第九款规定,对高等学校､各类职业学校服务于各业的技术转让､技术培训､技术咨询､技术服务､技术承包所取得的技术性服务收入,暂免征收企业所得税｡
3､经批准收取的收费｡根据39号文第一条第十款的规定,对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税｡
4､专项补助收入｡根据39号文第一条第十款规定,对学校取得的财政拨款,从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入,不征收企业所得税｡
5､职业学校设立的企业｡根据39号文第一条第五款规定,对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所､并由学校出资自办､由学校负责经营管理､经营收入归学校所有的企业,对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目(广告业､桑拿､按摩､氧吧等除外)取得的收入免征企业所得税｡2016年5月1日起,上述表述修改为:政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所､并由学校出资自办､由学校负责经营管理､经营收入归学校所有的企业,从事《销售服务､无形资产或者不动产注释》中“现代服务”(不含融资租赁服务､广告服务和其他现代服务)､“生活服务”(不含文化体育服务､其他生活服务和桑拿､氧吧)业务活动取得的收入,免征企业所得税｡
三､个人所得税
1､特聘教授奖金｡根据《国家税务总局关于“特聘教授奖金”免征个人所得税的通知》(国税函[1999]525号)规定,对教育部颁发的“特聘教授奖金”免于征收个人所得税｡
2､教育事业捐赠｡根据39号文第一条第八款规定,纳税人通过中国境内非营利的社会团体､国家机关向教育事业的捐赠,准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除｡
3､教育储蓄｡根据39号文第一条第十一款规定,对个人取得的教育储蓄存款利息所得,免征个人所得税｡
4､奖学金｡根据39号文第一条第十一款规定,对省级人民政府､国务院各部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织､国际组织颁布的教育方面的奖学金,免征个人所得税
5､科技成果转化｡根据39号文第一条第十一款规定,高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励,获奖人在取得股份､出资比例时,暂不缴纳个人所得税｡
四､房产税､土地使用税
1､高校学生公寓｡根据《财政部､国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》(财税[2013]83号)第一条规定,对高校学生公寓免征房产税,执行期限自2013年1月1日至2015年12月31日｡
2､企业办学校房产｡根据《财政部､国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》([1986]财税地字第8号)第十条规定,企业办的各类学校､医院､托儿所､幼儿园自用的房产,可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产,免征房产税｡
3､城镇土地使用税｡根据39号文的规定,对国家拨付事业经费和企业办的各类学校､托儿所､幼儿园自用的房产､土地,免征城镇土地使用税｡
《国务院批转国家教委等部门关于深化改革鼓励教育科研卫生单位增加社会服务意见的通知》(国家[1989]10号)以及国家税务总局《关于贯彻国务院国发[1989]10号文件有关税收问题的通知》中所说的“对高等学校校用房产和土地免征房产税､土地使用税”,是指对高等学校用于教学及科研等本身业务用房产和土地免征房产税和土地使用税｡对高等学校举办的校办工厂､商店､招待所等的房产及土地以及出租的房产及用地,均不属于自用房产和土地的范围,应按规定征收房产税､土地使用税｡
五､耕地占用税
学校､幼儿园｡根据《耕地占用税暂行条例》第八条第二项规定,学校､幼儿园､养老院､医院占用耕地,免征耕地占用税｡《耕地占用税暂行条例实施细则》条例第八条规定免税的学校,具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学､中学､小学､学历性职业教育学校以及特殊教育学校｡学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的,按照当地适用税额缴纳耕地占用税｡根据39号文的规定,享受免税的学校用地的具体范围是:全日制大､中､小学校(包括部门､企业办的学校)的教学用房､实验室､操场､图书馆､办公室及师生员工食堂宿舍用地｡学校从事非农业生产经营占用的耕地,不予免税｡职工夜校､学习班､培训中心､函授学校等不在免税之列｡
六､契税
七､印花税
2､财产赠与书据｡根据39号文第二条的规定,对财产所有人将财产赠给学校所立的书据,免征印花税｡
八､关税
1､科学研究和教学用品｡根据39号文第二条的规定,对境外捐赠人无偿捐赠的直接用于各类职业学校､高中､初中､小学､幼儿园教育的教学仪器､图书､资料和一般学习用品,免征进口关税和进口环节增值税｡上述捐赠用品不包括国家明令不予减免进口税的20种商品｡其他相关事宜按照国务院批准的《扶贫､慈善性捐赠物质免征进口税收暂行办法》办理｡2､对教育部承认学历的大专以上全日制高等院校以及财政部会同国务院有关部门批准的其他学校,不以营利为目的,在合理数量范围内的进口国内不能生产的科学研究和教学用品,直接用于科学研究或教学的,免征进口关税和进口环节增值税､消费税(不包括国家明令不予减免进口税的20种商品)｡科学研究和教学用品的范围等有关具体规定,按照国务院批准的《科学研究和教学用品免征进口税收暂行规定》执行｡
参考文献(略)
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本文编号：242327
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/caipu/242327.html
