基于价值链分析的成本管理体系研究——以潞安环能股份有限公司为例
第 1 章 绪论
1.1.1 研究背景
进入大数据时代，我国的经济迅速的发展，作为第一产业的煤炭企业在新的经济时代要想得以发展，不得不改变原来的经营管理方式，适应大数据时代的新变化，仔细研究企业的内部外部的环境。同时，新的经济条件下，高科技人才研究出的新能源对煤炭资源的发展也有阻碍，总之煤炭企业发展的并不顺利。如果要改变煤炭企业这种窘迫的局势，需要我们将注意力集中在成本管理上。各个企业之间相互竞争实际上是人才和价格的交战，核心就是成本。降低成本成为各个企业发展解决的难题，尤其是没有任何特色的煤炭企业，在成本上下功夫是必要的。一直以来，煤炭企业对降低企业的成本，总是在生产制造环节上考虑，仅仅表层上的降低成本，并没有从价值链的角度，整个关联环节考虑成本管理。大数据时代下，信息传递速度加快，各个环节融会贯通，价值链理论在企业的发展中运用的游刃有余。仅仅从单个的企业考虑已经不能满足时代的发展，需向上下游企业扩展，不单是为降低成本为目的，更是为了实现企业的价值。
1.1.2 研究意义
很久以来，煤炭企业都在转型，极力扭转供求不平衡的情况。煤炭企业自身因为对资源的依赖性大，要想获得更高的煤炭产量，需要深层挖掘煤炭，其中要求的技术投入，安全投入更多，这就会增加煤炭企业的成本压力，企业所获得的利润会减少，就很难让企业在行业中立足。需要煤炭企业树立大数据时代下的价值链理论和成本管理体系，使两者融合，为煤炭企业解决困境，走出一条提高自身价值的道路。
（1）理论意义
传统的成本管理其主要是对企业生产制造环节的管理，忽视了制造环节前的研发，设计，制造环节后的营销，售后服务上的成本管理。在大数据时代，，了解产品在整个经济活动的实际价值已经是传统成本管理无法满足的，必须要将价值链理论融入到成本管理中，全面的把握产品在经济活动中的实际耗费，通过寻找到影响成本的因素有哪些，对症下药，达到降低成本，实现企业价值的目的。通过分析内部价值链中增值作业和不增值作业，主要在不增值作业中降低成本；分析外部价值链的整个经济活动中的可降成本的因素，使企业的竞争地位更加稳固。
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1.2.1 国外文献综述
（1）关于成本管理方面的国外研究
国外对价值链的研究很少有直接提出的，一般在其他的文章中会涉及到价值链，从而对价值链进行分析。国外对价值链的研究有以下阶段：第一阶段是提出价值链的概念。美国学者迈克尔·波特(Michael. E. Porter)最初在《竞争优势》一书中就提出价值链可以作为企业获得竞争优势的工具。利用价值链，将企业的整体价值活动划分，和其他的企业进行对比，从而更好的了解企业的优势、劣势和经营状况，取长补短，提升企业的竞争力。传统价值链仅从单个企业的各个环节进行分析，针对这一缺陷，波特在该书中更进一步的谈到价值链的理论，归纳出价值链分为横向价值链和纵向价值链，延伸了传统价值链的范围，使得企业更加精确的分析优劣势，获得竞争优势，达到企业增值的目的。第二个阶段是价值链发展阶段。John Shank 和 V-Govindarajan (1993)认为公司的价值链是从第一个供应商获取的原材料到生产出最终的产品销售到用户手中的整个作业过程。Jefferey F.Rayport 和 John J. Svioklaz (1995)提出了两条价值链，一条是管理者所获取的是物质世界而形成的实物价值链，是线性活动；另一条是管理者获取的是信息而形成的虚拟价值链，是非线性活动。这两条价值链在经济原理和管理内容上不同，其增值过程也不尽相同。虚拟价值链精确地把握企业的信息增值的活动，提出更加符合企业实际情况的战略，应用于企业，提高企业的竞争力。Peter Hines (1998)拓展了波特的价值链范围，不只是局限于生产作业的过程中，包含了技术开发，生产作业还有市场，消费的环节，同时还认为应该加入信息技术运用这样的辅助活动。杰弗里雷鲍特(Jefferey F. Rayport)和约翰斯维奥克拉(John J. Sviokla)在1995年提到了开发虚拟价值链这一新思想，即利用信息技术改造价值链。随着科技的进步，企业处在信息化的时代，必然存在两个空间，一个是物质空间，就是市场场所，另一个是拥有信息资源的虚拟空间，就是市场空间。市场场所中通过开发物质资源为客户提供的是有形产品，服务，而市场空间中，通过信息技术资源向客户提供无形的产品和服务。因此，自然区分出来了通过物质资源带来的增值和通过获取开发信息资源带来的增值。企业在市场场所中获得增值就是所谓的传统价值链下获得的增值，在市场空间中获得的增值即虚拟价值链下获得的增值。Adrian Slywolzky 认为随着科技的快速发展，互联网的发展，市场环境的高度变化，和顾客对于物质和信息的更大的需求，Jennifer Pellet 提出了价值网理论。
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第 2 章 基础概念和相关理论
2.1.1 成本管理的基础概念
会计界对于成本的理解，分为两大观点。一是成本耗费观，认为企业通过耗费一定的价值来达到目的，所耗费的价值就是成本；一是成本支出观，即认为成本是通过支付现金或者是支付可以用货币衡量的资产、劳务来达到企业的目的。剖析这两个观点的本质就是企业为达目的而付出的资源。成本管理就是利用一定的科学的手段降低和控制成本，以最低的成本在特定的时间内获得符合规定的质量。由此可见，成本管理可以分为成本控制和成本降低。成本控制就是根据实际的耗费计算出的实际成本和目标成本作比较，若存在大的差异就要进行调整和管理，以保证实际的成本靠近目标成本。成本降低则是在不影响企业的最终目标，保证产品的质量符合目标规定的前提下，不遗余力地降低成本。
2.1.2 价值链的基础概念
价值链理论认为，通过价值链活动上的各种资源的优化配置，对企业的业务流程优化，使得价值链上的每个活动能够为最终的产品价值带来增值，最终影响利润，提高企业自身的竞争力，使企业价值增值。波特认为价值链活动有基本价值活动和辅助价值活动。基本价值活动有：一是内部物流，是企业内部与产品有关的进行接收、存储、分配等的传递活动；二是生产经营，是从获得的资源成为最终的产品的各种活动；三是外部物流，是企业自身的存储和将产品传递给买方的各种活动；四是市场营销，是如何将产品卖出去的相关活动；五是服务，是保障产品后续状态的各种活动。辅助活动有：一是采购，是企业最初进行投入的各种活动；二是技术开发，是在进行各种活动时的采用的技术活动；三是人力资源管理，是所有涉及到人员的招聘、雇佣、培训等的活动；四是企业基础设施，是保证企业正常运行的管理、计划、财务、会计等活动。如图体现了价值链，如图 2.1 所示。
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2.2.1 成本管理的相关理论
（1）西方经济学的成本理论的观点
经济学所研究的角度是机会成本，保罗·萨缪尔森认为，经济成本指的不只是已经发生的各种购买和支出行为，还有那些比较隐蔽的经济行为所形成的机会成本。即得到某个东西所要放弃的另一个东西的成本，或者说是得到某种东西所要付出的成本，企业作为微观个体，获得了销售产品后的收入，付出的是发生经济行为所付出的成本。之所以要写机会成本，可以从机会成本来研究煤炭企业发展过程中所付出的环境的代价，因此通过机会成本对经济行为的效益进行分析。
（2）外部性成本理论
外部性成本理论是由英国的经济学家阿尔弗雷德马歇尔提出的，经济的发展使企业的生产规模扩大，产生两个方面的效应，一是生产扩大带来了产业的发展，不同企业自身资源的合理配置来扩大生产。前者即为外部经济，煤炭企业在生产煤炭的过程中会带来环境成本的代价，这就是外部性是负面的，外部性成本的增大需要国家、企业采取各种管理措施如矿产资源保护费来进行调节。
2.2.2 价值链成本管理理论
（1）价值链成本管理理论的本质
阎达五教授提到，价值链成本管理的基础是价值管理和会计管理理论，其中，价值链管理是从价值的形成、实现、分配的价值活动的管理。价值链成本管理是对企业价值链条上的各个价值活动进行研究，通过降低各个环节的成本，从而使整条价值链的链条价值最大化，提升企业的竞争力，最终实现价值增值。
（2）价值链成本管理理论的原则
第一，将有限的资源运用到主要的价值链上。一个企业的资源是有限的，必须要合理的安排自己的资源，不能随便的利用，这样容易浪费，将有限的资源投入到更关键的环节，凸显产品的特点，更加为企业增值。第二，必须认真识别成本动因。识别成本动因是企业进行成本管理的必要步骤。成本动因包括了作业成本动因和战略成本动因，准确的把握成本动因，能够在一定程度上控制成本，消除浪费，在成本上有竞争的优势。第三，成本管理跨越产品的整个生命周期。对企业进行成本管理的时间范围从生产环节前研发、设计到生产环节后的销售、服务。第四，对企业进行成本管理就是整条价值链的成本管理。对企业的成本管理的空间范围是上至供应商链条，下至销售商、顾客链条，同时考虑竞争对手的情况，对比竞争对手的成本管理，提高自己的成本管理策略，保证本企业的竞争优势。
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3.1 潞安环能的基本情况...............................................22
3.2 潞安环能的成本分析..................................................22
第 4 章 基于价值链模型的潞安环能成本管理体系的构建..................41
4.1 内部价值链模型..................................................41
4.2 外部价值链模型..................................................47
第 5 章 结论和政策建议................................................54
5.1 主要结论...........................................................54
5.2 政策建议....................................................54
第 4 章 基于价值链模型的潞安环能成本管理体系的构建
本文将采用内部价值链以及外部价值链对潞安环能的成本管理进行分析，进而利用价值链这样新的理论优化潞安环能煤炭企业的成本管理，以达到降低其成本，实现其企业的价值增值的目的。分别从内部价值链、外部价值链上分析潞安环能的成本管理，从而利用价值链这样新的理论优化潞安环能煤炭企业的成本管理，以达到降低其成本，实现其企业的价值增值的目的。潞安环能煤炭企业的价值链可以分为基本增值环节和辅助增值环节，基本增值环节就包括了原煤的供应、煤炭的开发和生产、煤炭的储存和运输、煤炭的销售和售后服务；而辅助增值环节就是人力资源的管理、技术的开发和创新，组织文化的建设等活动。如图 4.1 所示。
利用内部价值链分析潞安环能的成本，必须掌握潞安环能煤炭集团的作业活动，计算成本时，作业起到了桥梁的作用，直接成本归入产品，而间接成本根据不同的动因来划分。煤炭的成本主要包括材料费、工资、电费、修理费、租赁费等等。正如采煤队，会根据地质条件和采取的方式的材料费、工资、电费、修理和租赁费用的总定额来确定煤炭的单价，根据实际的煤炭产量，得出采煤队的实际收购价，然后通过实际采煤队发生的这些费用来倒挤出应发的工资。煤炭企业是根据“自上而下”和“自下而上”的混合方式来确定作业活动的。
用内部价值链分析潞安环能的成本，必须掌握潞安环能煤炭集团的作业活动，计算成本时，作业起到了桥梁的作用，直接成本归入产品，而间接成本根据不同的动因来划分。煤炭的成本主要包括材料费、工资、电费、修理费、租赁费等等。正如采煤队，会根据地质条件和采取的方式的材料费、工资、电费、修理和租赁费用的总定额来确定煤炭的单价，根据实际的煤炭产量，得出采煤队的实际收购价，然后通过实际采煤队发生的这些费用来倒挤出应发的工资。
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第 5 章 结论和政策建议
本文在国内外研究的基础上，采用文献研究法、案例分析法和实证研究法，从成本管理和价值链的基本概念和基本理论出发，以潞安环能为研究案例，对潞安环能的成本管理情况进行了分析，研究潞安环能的成本构成，成本管理存在的问题及其原因，并利用价值链成本管理理论，对潞安环能的成本管理进行了优化。通过本文对潞安环能成本管理的研究，主要得出以下结论：
首先，潞安环能的成本构成为煤炭开发成本、煤炭资源成本、煤炭生产成本、煤炭安全成本、煤炭环境成本、产业持续成本和价格调节成本。当前，潞安环能成本管理主要存在成本管理缺乏全面性和战略性，成本核算和生产脱节，安全生产功能性投入不足以及成本管理绩效考核体系建设滞后。
其次，造成潞安环能成本管理存在问题的原因为：潞安环能对成本管理重视度不够，尚未建立以价值链管理理论为指导的成本核算管理体系以及成本管理分析与考核力度不够。
最后，利用价值链成本管理理论优化潞安环能的成本管理，需要对其内部价值链进行优化，促进产品线的调整，拓展潞安环能的利润空间。同时，也要对其外部价值链进行优化，科学选择供应商和经销商。
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参考文献（略）
本文编号：313630
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/caipu/313630.html
