甲公司工程项目竣工结算审计质量问题及控制措施研究

第1章前言

1.1研究背景

甲公司成立于2008年，属于国有企业，主要从事航空相关产品的研制、生产、试验、销售等业务。甲公司总部设在上海，北京、上海等地设多家成员单位，在北京、美国的洛杉奶、法国的己黎等地设立办事机构。甲公司自2008年成立以来，一直处于调整发展阶段，投入近百亿资金开展条件保障能力建设，大量的基本建设工程项目在上海、北京等地陆续开工建设。随着时间的推移，部分建设工程项目先后完工。

作为独立的第三方的咨询中介机构，该公平、公正的根据委托方的委托，对建设项目进行结算审计。但是，由于实务中可能存在的各种因素，比如道德方面的因素、资料信息方面的因素、技术方面的因素、还有可能存在的舞弊行为，或者建设项目的各个管理环节，均会不可避免的出现各类问题。这些问题将会影响建设项目竣工结算审计的有效开展，从而对中介机构的判断产生影响，最终则会影响结算审计的质量，造成中介机构出具不恰当的审计意见。不恰当的结算审计意见，不仅不能真实的反映建设工程项目的投资造价，还会虚增建设项目的成本，造成建设单位的资金损失。对甲公司来说，就是国有资产流失。

在此情况下，加强对建设工程项目竣工结算的审计质量控制，减少国有资产的损失是甲公司当前亟待解决的一个重要课题。

........................

1.2研究目的和意义

甲公司作为国有企业，国有资产保值增值是其经营管理的一个重要方面。针对公司结算审计中可能存在造成资产损失的各种风险，作为公司工程结算审计的组织实施及管理、经济活动监督的内部审计机构，需要加强对中介机构的管理和控制，制结算审计风险和审计质量，规范审价事务所与施工单位串通舞弊、虚增建设成本，减少国有资产流失。

本文通过对我国建设工程项目结算审计的现状、结算审计风险与质量控制的研究分析，结合甲公司建设项目结算审计现状及影响结算审计质量的问题，总结、归纳出一些方法、技巧，从而形成规范化、制度化的应对措施，通过实践检验并加以应用，逐步建立一套全方位的控制体系有效控制结算审计风险，提高建设工程结算审计质量，有效压缩施工单位在建设项目结算中虚报的建设成本，使竣工结算审计结果能够真实、有效的反映建设工程项目的真实造价，减少国有资产损失风险，为公司的发展保驾护航，切实发挥内部审计监督、评价和服务的职能。

.....................

第2章理论基础

2.1审计发展历程

审计是随着社会经济的发展而出现的，是在社会经济发展到一定的阶段，在受托经营及管理的经济责任关系下，根据受托经济监督的需要而产生发展起来的。索耶指出：＂审计发生与发展的原因是多方面的，但从某种程度上源于受托责任。＂

国内外的审计体系大致相同，都是由国家审计、社会审计以及内部审计构成的，但是国内外的审计发展过程及其现状又有所区别。

（一）国外审计发展历程

国外审计的发展最早可以追溯到奴隶粗会时期的古埃及、古罗马和古希腊时代。在那期间曾出现了一种具有审计性质的经济监督的工作，即对掌管国家的财务和税收的官员进行考核的监督机制。

随着社会的发展，从奴隶制度发展到封建王朝，欧洲的封建王朝中开始设置审计机构，对本国的财政收支活动进行审计监督。比如法国，做为欧洲的老牌国家，其在资产阶级革命前就曾经在王朝中设有审计厅这一机构。

19世纪的欧洲，随着资本主义的到来及发展，许多国家都在宪法或特别法令中对审计的法律地位进行了规定，对国家审计机关及其相应的职权和地位及审计监督的范围等进行了明确的规定比，如授权国家审计机关独立地对财政、财务收支等活动进行审计监督。

在第二次世界大战后，西方国家的国家审计理论和实务发展较为迅速，现代的绩效审计得以发展起来。根据西方国家审计的发展，国家审计机关有4种体系相对成熟。详见下表：

...........................

2.2内部审计在建设工程审计中的作用

（一）对内部审计的认识

认识内部审计首先需要了解什么是内部审计。可以通过国内外关于内部审计的定义来对内部审计有一个直观的认识。

目前，国际上有一种关于内部审计的公认的定义一一国际内部审计师协会（ＨＡ）发布的内部审计定义；国内关于内部审计的定义有三种：一种是审计署对内部审计的定义，一种是国务院国资委关于中央企业内部审计的定义，一种是中国内部审计协会关于内部审计的定义。详见下表；

......................

第3章甲公司建设项目竣工结算审计现状及问题分析.............16

3.1甲公司建设项目竣工结算审计现状...........16

3.2甲公司建设项目结算审计案例分析............17

第4章甲公司建设项目竣工结算审计质量控制措施...........29

4.1甲公司竣工结算审计质量控制措施.............29

4.1.1全过程跟踪审计机制的建立................29

第5章研究结论...........36

5.1主要结论.............36

5.2研究的局限性.............36

第4章甲公司建设项目竣工结算审计质量控制措施

4.1甲公司竣工结算审计质量控制措施

竣工结算审计是施工完成后对施工单位上报工程造价进行结算审核的过程，审题核的依据是施工合同、招投标文件、施工竣工图纸等资料，但对于施工过程得不到控制，只能在签证确认的基础上按照符合合同的规定计价。通过以上案例分析，明事后审计问题仍然很多，甚至影响很大。

由于结算审计是事后审计，对于审计人员来说，事后的结算审计存在一定的风险。

一方面，建设工程项目涉及项目建议书、可行性研究报告、现场施工、验收、结算等众多环节，变化较大，具有较高的复杂性。建设工程项目既要经过项目立项、勘察、设计、施工、验收交付等基本环节，还要经过概算、预算、追加投资及结算等环节。众多的环节，上人、料、机、主客观因素等的变化，极易引起项目的变化。在整个建设项目中，原材料费用约占总投资的70%左右，价格变化最为敏感。材料价格的变化会导至整个工程项目发生变化，，比如项目成本增加、投资规模扩大、设计变更等。这些都给结算审计工作增加了难度，如果审计人员对各个环节和要素把握不准就会造成审升结果偏离实际情况。

另一方面，目前的工程结算审计是属于事后审计，具有一定滞后性。由于工程结算审计具有实践性，隐蔽工程的施工等一些审计证据必须从施工现场才能获得，如果错过，之后就无法再次了解真实情况，后期很难再进行考察和分析，进而影响结算审计结论的准确性。同时，由于某些项目如隐蔽工程在事后审计时很难取到证据，因此即便审计人员发现问题，往往会产生争议，陷入与施工单位的僵持之中，致使拖延审计时间，难以出具审计结论。

.........................

第5章研究结论

5.1主要结论

近年来，甲公司针对改善建设项目造价结算审计质量采取了一系列的措施，按照前述的质量控制措施初步构建了建设项目结算审计质量控制体系，成效显著。

一是梳理优化内部审计工作制度及工作流程，确保各项审计工作的制度化、规范化。

二是成立了一支专业的建设项目审计队伍，确保建设项目全过程跟踪审计及结算审计复审工作能够有效开展。

三是偿试开展了多项建设项目合同审计、招投标审计、建设项目管理审计等审计工作，逐步向建设项目全过程跟踪审计方向发展。通过审计及时发现建设项目投资立项、勘察设计、招投标、合同管理及施工管理方面的问题，并加以纠正。

四是造价咨询中介机构的结算审计质量有所提髙，复审核减的误差率有所下降。

五是初审与复审相结合，使结算审计结果更加真实可靠。

综上所述，针对甲公司建设工程项目竣工结算审计质量问题，甲公司通过开展建设项目全过程跟踪审计促进建设项目管理的规范化，结算审计资料更加真实完整，施工单位补充结算资料的现象有所减少；通过加强对造价咨询中介机构的管理与控制，提升其危机意识与服务意识；通过内部审计机构对咨询公司结算审计结果的复核把关，进一步减少咨询公司出具不恰当审计结论的可能性，使得结算审计结果更加真实可靠的反映投资造价。上述措施在甲公司结算审计质量控制方面是可行的、有效的。

参考文献（略）