对外投资企业所得税制问题研究

发布时间：2017-08-13 15:16

  本文关键词：对外投资企业所得税制问题研究

  更多相关文章： 企业所得税制 对外投资 完善建议

【摘要】：改革开放以来,随着我国企业综合实力的不断提升,走出国门,参与世界竞争的企业不断增多。企业走出国门对于我国实现资源有效利用,改善内部投资结构,利用国内、国际两个市场发展,提升整体实力具有重要意义。国际上的研究成果表明随着经济全球化的不断发展,税收政策对境外投资的导向作用变得越来越显著。投资母国对外投资的税收政策是影响对外投资决策的一项重要因素,对对外投资规模、选址决策、投资形式以及跨境并购等行为具有一定的影响力。研究对外投资所得税制度对于支持我国企业“走出去”参与国际竞争,合理引导企业的投资方向具有重要的现实意义。 本文首先从企业所得税制度与对外投资的联系出发,研究所得税因素对对外投资的影响作用。跨国公司的对外投资行为受到多种因素的影响,如商业上的考虑、投资国的政策环境、劳动力市场的特点、产品市场的竞争、成本、原材料的本地可获得性、与销售市场的距离等。税收因素由于对跨国投资税后利润的影响,也是影响对外投资的因素之一。长期以来国内外的专家学者一直在探讨税收因素对对外投资的影响作用。前期的很多研究主要关注投资东道国税收在吸引境外投资方面的影响作用,较少探讨投资母国税收政策对本国企业“走出去”的推动作用。投资母国所得税制度影响对外投资的主要税收要素包括投资母国税率水平、对来源境外所得的确认、避免双重征税以及推动境外投资的激励政策等内容。分析母国各项税收要素影响作用表面,母国税收对对外投资具有一定的影响力,并且随着跨境资本流动的增强,所得税对对外投资的影响作用也在逐渐加大。母国所得税制度对跨国公司的投资行为的影响表现在对外投资规模、选址决策、投资形式、对外并购的方面。 第三部分论述全球对外投资的发展状况以及对外投资企业所得税制的需求。近年来对外投资发展迅速,投资总额及投资内容、投资形式都发生了深刻的变化。如何适应对外投资的发展步伐设计相应所得税的制度体系以推动对外投资的发展是各国税务当局不断探讨研究的问题。对外投资发展涉及的企业所得税问题,主要包括国际税收管辖权的确定、国际税收利益的分配、国际双重征税的免除、境外投资亏损的结转与退税、税收饶让以及国际反避税问题等。对这些问题的处理,构成一国对外投资的所得税制度内容。它一般由国内税法中的相关部分与税收协定组成 首先税收管辖权的确定对外投资所得税制度首先要解决的主要问题。它决定了各国的征税原则和征税范围。国际税收管辖权主要分为两类,居民管辖权和来源地管辖权。居民管辖权是对本国居民来自全球的所得征收本国所得税。来源地管辖权是仅对来源本国境内的所得征收所得税。两种管辖权原则各有优劣。实践中很少有国家实施完全的居民管辖权或完全的来源地管辖权,通常是一种原则为主的混合管辖权制度。国际税收利益的分配是对外投资所得税制需要解决的另一个问题。 跨国公司的对外投资活动会涉及到两个或两个以上国家的资金、业务等往来。各国税收制度的差异可能会导致税务争议的发生,如对所得来源地确认制度不同,对同一项业务活动,相关国家都有可能判断为来源本国境内而征税,导致纳税人的税收负担加大,投资风险增加。国际税收利益的合理分配是对外投资所得税制的重要内容。因此各国应当通过国际协调,确定合理的国际利益分配原则,指导跨国公司在国际业务活动中合理分配归属于各国的税收利益。避免双重征税问题是对外投资所得税制度的重要内容。由于对外投资所得在投资国已经缴纳的所得税款,在所得以股息或利润形式回到投资母国时,如果再按照投资母国税率再征收母国所得税,势必造成同样所得双重征税的问题,增加了投资企业的税收负担,不利于其参与国际市场的竞争。各国根据本国税制对来源境外所得分别规定了抵免法、免税法或扣除法等避免双重征税的方法。 对外投资中的避税问题也是税收政策应当着力解决的重点问题。投资母国与投资国之间的税率差异常常会导致跨国公司通过与境外关联子公司的转让定价交易将利润转移到低税率国家。统计数据表明境外投资的选址多集中在低税或无税地区,说明在境外的投资活动中税收筹划行为越来越明显。2007年加拿大境外直接投资的16.5%是在巴巴多斯,巴哈马,百慕大和开曼群岛。而在1997年仅有5.4%是在上述区域投资。我国2010年的对外投资中14%流向了英属维尔京群岛和开曼群岛,这些地区被称为避税天堂或低税率地区。跨国公司实际是在这些高税率国家从事高附加值的业务活动,而将收益转移到避税港地区。随着境外投资活动的不断开展,国际避税活动变得极为普遍。一些跨国公司利用各国间税收制度的差异,通过以债务投资代替权益资本投资、利用避税港避税、集团成本分摊等手段将所得从税负高的国家转移到税负低的国家,或者延迟缴纳税款。跨国公司的税收筹划行为使相关国家的税收利益受到侵蚀。各国在税收制度上不断出台反避税的法律规定,阻止跨国避税行为。根据跨国公司的不同避税方式,相应的法律规定分别为转让定价调整、受控外国公司法(CFC)、反资本弱化规定以及一般反避税条款等。 国际税收协定对支持各国间开展贸易投资活动具有重要作用。税收协定主要宗旨就是消除国际双重征税和阻止跨国的偷避税行为。尽管不同国家之间所签订的协定内容各有不同,但大多都以OECD税收协定范本为基本框架,针对不同所得合理划分协定国之间的税收管辖权,并对消除双重征、阻止国际间的避税做出相应规定,提出通过协商程序解决国际间税收争议等。 第四部分介绍了我国目前对外投资企业所得税制度的主要内容,存在的问题,以及出现问题的历史原因。我国对外投资所得税制的建立借鉴了西方理论及发展实践,以税收中性原则为基础,结合我国经济的发展状况,确定了以居民管辖权为主同时结合来源地管辖权的征税制度,对我国居民来自全球的所得征收所得税,对非居民来源于我国境内的所得征收所得税,对境外所得已征税款实行分国不分项的限额抵免制度。针对境外投资高新技术所得和资源开发项目所得确定了优惠政策规定。并且针对跨国避税行为我国所得税法中单独设立了特别纳税调整条款,对转让定价、成本分摊、资本弱化、受控外国公司等避税行为明确了处理办法,通过一般反避税条款对一些滥用税收协定、避税港避税等法律没有明确的避税行为作出一般性的规定。国际税收协定是我国对外投资所得税制度的重要组成部分,通过与协定国在跨国税收管辖权的确定、避免双重征税以及反避税等国际税收事项上的共识,支持我国企业的对外投资活动。 我国境外投资所得税制的基本框架形成于改革开放之初,当时对外投资业务不多,内容较为单一,主要以出口贸易为主。税收政策的主要导向为吸引外资,提高我国的技术管理水平,对于境外投资未给予足够的关注。近几年来我国对外投资的总体水平不断上升,投资区域不断扩大,跨境重组、并购不断增多,投资行业多元化,并形成了一些境外的经贸合作区。从国际来看看,各国为促进对外投资活动的开展不断改革对外投资所得税制,企业所得税率呈现降低趋势,税收制度逐渐转向对来源境外所得免税制度,对跨国避税活动日益引起关注。尽管从2008年以后随着我国境外投资的发展,境外投资所得税的相关内容得到补充和完善,增加了间接抵免,反避税等内容,但从总体来看,我国境外投资所得税制仍然存在以下几个方面的不足。如对外投资企业所得税制度单一,税收抵免政策过于复杂,跨境重组并购所得税政策不明确,税收协定支持作用不强,反避税规定滞后于对外投资发展。国际税收制度的相互联系相互影响要求我国适时完善我国对外投资所得税制度,减轻对外投资的税收负担,增强我国企业在国际市场上的竞争力。 本文最后提出了完善我国对外投资企业所得税制度的建议。随着我国经济实力的提升,企业总体竞争力的增强,我国对外投资水平持续快速增长,投资形式和投资内容都发生了深刻的变化,我国应当适应对外投资的发展变化,不断改革完善我国目前的对外投资所得税制。我国所得税制度设计的总体目标是建立与国际惯例相适应的、税负较为公平合理的、法律制度体系较为完备的、能够满足对外投资发展需要的、体现优胜劣汰导向的企业所得税政策体系,应当实现提高资源配置效率,维护国家税收主权,支持对外投资发展,简化税制等目标。完善我国对外投资企业所得税制的总体思路应当包括完善税收抵免政策并逐步过渡到免税政策,构建支持对外投资的税收激励政策体系,完善有效遏制对外投资避税筹划的反避税政策体系,建立有效支持对外投资的税收协定网络。
【关键词】：企业所得税制 对外投资 完善建议
【学位授予单位】：东北财经大学
【学位级别】：博士
【学位授予年份】：2013
【分类号】：F812.42
【目录】：

• 摘要2-6
• ABSTRACT6-12
• 图表目录12-13
• 1 导论13-24
• 1.1 论文选题的理论意义与实用价值13-14
• 1.1.1 理论意义13
• 1.1.2 实用价值13-14
• 1.2 文献综述14-21
• 1.2.1 企业对外投资理论14-15
• 1.2.2 企业所得税制与对外投资的研究成果15-19
• 1.2.3 对外投资最优税收制度理论的发展19-21
• 1.3 研究目标及研究内容21-22
• 1.4 研究方法22-23
• 1.5 本文的创新与不足23-24
• 1.5.1 本文的创新23
• 1.5.2 本文的不足23-24
• 2 企业所得税制度与对外投资的联系24-38
• 2.1 所得税制对对外投资的影响力24-32
• 2.1.1 影响对外投资的主要因素24-26
• 2.1.2 影响对外投资的税收因素26-30
• 2.1.3 企业所得税对对外投资的影响力30-32
• 2.2 企业所得税制度对对外投资的影响内容32-38
• 2.2.1 对投资规模的影响32-33
• 2.2.2 对境外选址决策的影响33-35
• 2.2.3 对投资方式的影响35-36
• 2.2.4 对跨境并购的影响36-38
• 3 对外投资与企业所得税制度需求38-86
• 3.1 全球对外投资总体发展状况38-43
• 3.1.1 对外直接投资的发展39-41
• 3.1.2 对外间接投资的发展41-43
• 3.2 对外投资的发展对企业所得税制需求43-86
• 3.2.1 国际税收管辖权的确定43-52
• 3.2.2 国际税收利益的分配52-53
• 3.2.3 避免双重征税问题53-59
• 3.2.4 对外投资避税问题59-83
• 3.2.5 税收协定支持83-86
• 4 我国对外投资企业所得税制度86-110
• 4.1 我国对外投资企业所得税制度的主要内容86-96
• 4.1.1 居民纳税人政策规定86-87
• 4.1.2 应纳税所得的确认87
• 4.1.3 费用分配及亏损的弥补87-88
• 4.1.4 抵免法消除双重征税88-89
• 4.1.5 对部分行业的选择性优惠政策89-90
• 4.1.6 税收协定的主要内容90-91
• 4.1.7 反避税的政策规定91-96
• 4.2 我国现行对外投资企业所得税制存在的主要问题96-100
• 4.2.1 对外投资企业所得税制度单一96
• 4.2.2 税收抵免政策过于复杂96-98
• 4.2.3 跨境重组并购所得税政策不明确98
• 4.2.4 税收协定支持作用不强98-100
• 4.2.5 反避税规定滞后于对外投资发展100
• 4.3 我国对外投资企业所得税制问题成因100-110
• 4.3.1 我国对外投资企业所得税制度设立的初始目标100-101
• 4.3.2 我国对外投资的现实发展状况101-106
• 4.3.3 对外投资所得税制的发展状况106-110
• 5 完善我国对外投资企业所得税制度的建议110-121
• 5.1 我国对外投资企业所得税制总体目标110-114
• 5.1.1 提高资源配置效率110-111
• 5.1.2 维护国家税收主权111-112
• 5.1.3 支持对外投资发展112-113
• 5.1.4 简化税制113-114
• 5.2 完善我国对外投资企业所得税制的总体思路114-121
• 5.2.1 完善税收抵免政策并逐步过渡到免税政策114-115
• 5.2.2 构建支持对外投资的税收激励政策体系115-117
• 5.2.3 完善有效遏制对外投资避税筹划的反避税政策体系117-119
• 5.2.4 建立有效支持对外投资的税收协定网络119-121
• 参考文献121-134
• 后记134-135

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本文编号：667948