动态成本控制是什么_双重动态成本控制机制研究

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关于管理会计的成本控制

双重动态成本控制机制研究

孟凡生张高成

150001）*（哈尔滨工程大学经济管理学院

【摘要】双重动态成本控制机制包括成本控制的动力机制、成本控制的分析评价机制和成本控制标准生成机制。成本控制的动力机制保障企业成本控制标准的设置能够尊重员工的动机与需求；成本控制的分析评价机制保障企业及时发现成本控制标准和成本控制过程存在的问题，以便采取有效的纠偏措施，提高成本控制效度；利用成本控制标准生成机制科学建立成本控制标准的生成模型，并对成本控制标准进行动态优化，保障成本控制标准的制定具有科学性和动态性。

【关键词】“基准”成本“样板”成本成本控制标准控制机制

一、引言

自泰罗（F．w．taylor）创立标准成本控制制度以来，成本控制一直成为企业管理的一个重要课题。近年来，学术界对成本控制问题有了新的研究，企业在成本控制方面也有不少新的实践。HsiaoTzy－yih（2006）认为，传统的成本标准制定方法无法适应快速变化的制造企业内外部环境，标准制定过严或过松都不利于激励员工。MarieAttiea和RaoAnanth（2010）在对企业管理实践中四种（基于设计或工程研究制定标准、基于试运行经验观察制定标准、基于工作研究技术制定标准和基于历史标准平均值制定标准）成本控制标准制定方法分析后认为，为了使成本标准更客观和可行，标准制定既应考虑到过往的成本控制绩效，也应考虑未来期望的成本控制绩效，，并在此基础上形成一套成本控制标准。自美国施乐公司启用标杆管理以后，国内也有学者主张以最强竞争对手的、或行业中最领先企业的、或企业自身的最优水平作为依据制定成本控制标准。魏立江等（2009）认为那种根据设计研究确立的标准，往往因为标准过高而使员工在考核中失去追求目标的积极性，他们提出基于计划值制定成本控制标准。在各种成本控制标准制定方法的影响下，企业在成本控制实践中的成本控制标准设立方法也呈多样化趋势。然而，尽管成本控制标准的名目较多，但是国内外关于成本控制标准的研究与实践一直延续着静态的和单层次的成本控制标准。

在市场经济条件下，生产要素的价格和劳动者技能等因素经常发生变化（南京大学会计系课题组，2001），这种变化使静态的成本控制标准常常失去控制效力。为使成本控制标准能够适时有效地控制成本，企业有必要建立一套运行机制，对成本控制标准进行动态管理。员工控制成本的能力、以及每位员工需求方面的差别，让越来越多的管理者意识到设置过高或过低的成本控制标准，都无益于提升企业成本控制效度，依靠单层次的成本控制标准很难真正调动员工控制成本的积极性，企业应当摒弃传统的单层次动态成本控制标准，设置双重动态成本控制标准。

二、双重成本控制的动力机制

美国行为科学家乔治·埃尔顿·梅奥（GeorgeEltonMayo）曾主持过著名的霍桑实验，结果发现工人既不本文系国家自然科学基金（71072075），教育部博士总基金（20992304110017），黑龙江省自然科学基金（G201135）与黑龙江省博士后科研启动资金（LBH－Q10124）的阶段性成果。*

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