金融危机下我国中小企业价值链成本管理初探

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江西财经大学

硕士学位论文

金融危机下我国中小企业价值链成本管理初探

姓名：左钰

申请学位级别：硕士

专业：会计学

指导教师：袁园

20091201

摘要

价值链成本管理是一种重要的、具有战略意义的集成成本管理模式，它以价值链和成本管理等理念为指导，以价值链分析、目标成本法和作业成本法为主要工具，以提高成本投入的有效性，实现并保持企业的竞争优势为目标，全面收集、分析和利用价值链上各个环节的成本信息以支持企业价值链的构建和优化，并为管理决策提供依据。

本文针对当前金融危机下，我国中小企业面临的生存压力和经营困境，从成本管理的角度探讨中小企业在此形势下，如何应对动荡的、不利的市场环境，获得较为稳定和可持续的发展。

根据对我国中小企业成本管理现状分析，发现大多企业的成本管理仅在企业内部实施的，且在管理理念或方法上，未适应外部环境的快速变化和企业未来的发展需要，具体表现在：短期成本管理行为；管理范围狭小、控制效果不显著；管理手段落后致使成本信息失真：企业员工缺乏成本管理的意识和积极性等。因此，构建一个适合现代企业发展要求的成本管理新系统势在必行。本文通过对价值链成本管理的相关理论分析后，认为：将价值链引入成本管理是适应成本管理变革趋势的一种选择，且有助于提高我国中小企业解决成本管理问题的能力和抵御危机的能力；在实行价值链成本管理过程中，除价值链分析工具之外，还需要其它成本管理方法的支持，如目标成本法和作业成本法；目标成本法和作业成本法不仅在成本规划、核算、控制、考核等环节具有优势，而且可与价值链分析工具实现有机结合。在对价值链成本管理应用的必要性进行分析之后，本文还尝试了价值链成本管理系统的构建，希望能为我国中小企业在抵御金融危机、转换成本管理观念，完善成本管理体系，，提供一定的帮助。

本文主要采用规范研究方法。全文共分五部分，主要包括：

（１）引言。主要有本文的研究背景、研究意义、研究思路、研究方法以及论文的基本框架，并对价值链和成本管理的有关文献进行了综述。

（２）价值链成本管理的基本理论。主要有价值链成本管理的两个核心理论来源，以及价值链理论对成本管理的启示。同时，从目标、主体、对象和方法等方面进行了价值链成本管理模式概念框架的构建，并对各种不同方法的优势和融合进行了分析。

（３）金融危机下价值链成本管理在我国中小企业应用的必要性分析。主要有当前金融危机下我国中小企业的经营现状：成本管理存在的问题及原因分析；以及从成本管理问题的解决、抵御危机能力的提高和前景三方面分析其应用的必要性。（４）价值链成本管理系统的构建。主要有基于外部、内部价值链的成本管理和

信息支持系统。

（５）实例分析。本章以ＡＫ企业为例，分析了它如何通过在内、外价值链上实施成本管理，平稳渡过此次危机。

【关键词】价值链成本管理目标成本法作业成本法目标．作业成本控制２

Ａｂｓｔｒａｃｔ

Ｖａｌｕｅ－ｃｈａｉｎｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ

ｗｈｉｃｈｉｓｉＳａｌｌｉｍｐｏｒｔａｎｔ、ｓｔｒａｔｅｇｉｃｔｈｅｖａｌｕｅ－ｃｈａｉｎａｎｄｉｎｔｅｇｒａｔｉｖｅｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｂａｓｅｄｏｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．ａｎｄ

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ＵＳｅＳｃｏｓｔａｎｄｃｏｓｔｒｅｍａｉｎｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｏｆｔｏｔａｌ

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ｄｅｃｉｓｉｏｎｓ．

Ｂａｓｅｄ

ｃｏｓｔｏｎｏｐｔｉｍｉｚｅ，ａｎｄｍａｋｅｍｏｒｅｔｈｅｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｙ，ｔｈｅｐａｐｅｒｅｘｐｌｏｒｅａｐｏｓｓｉｂｌｅｖａｌｕｅ?ｃｈａｉｎｔｏｍａｎａｇｅｍｅｎｔｗａｙｉｎｔｈｅｓｍａｌｌａｎｄｍｅｄｉｕｍ－ｓｉｚｅｄｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ（ＳＭＥｓ）ｏｆＣｈｉｎａｏｖｅｒｃｏｍｅ

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ｃｏｓｔＳＭＥｓ，ｗｅｆｏｕｎｄｓｏｍｅｌｉｍｉｔａｔｉｏｎｓｆｏｒｔｈｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｙｉｍｐｌｅｍｅｎｔｅｄｉｎＳＭＥｓ．Ｔｈｅｔｈｅｏｒｙ

ａｎｄｓｔｒａｔｅｇｙｄｉｄｎｏｔｏｎｌｙａｐｐｌｉｅｄｗｉｔｈｉｎｔｈｅｍｏｓｔ

ｖａｒｙｃｏｒｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇｌｙｗｉｔｈＳＭＥｓ’，ａｎｄｅｘｔｅｒｎａｌｉｔｓｒｅｌａｔｉｖｅｓｙｓｔｅｍｓｃｈｅｍｅｃｈａｎｇｉｎｇｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓａｎｄｒｅｇｕｌａｔｅａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｔｈｅｄｅｍａｎｄｓｏｆｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆＳＭＥｓ，ｗｈｉｃｈｒｅｓｕｌｔｅｄｉｎ：ｏｎｌｙｓｈｏｒｔ—ｔｅｒｍｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｂｅｈａｖｉｏｒｅｘｉｓｔｉｎｇ；ｔｈｅｓｃｏｐｅｏｆｍａｎａｇｅｍｅｎｔｌｉｍｉｔｅｄｗｉｔｈ

ｏｎｌｅｓｓｅｆｆｅｃｔｓｉｎｔｈｅｐｒａｃｔｉｃａｌｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ；ｄｉｓｔｏｒｔｅｄｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ

ｃｏｓｔｃｏｓｔｆｏｒｏｕｔ—ｏｆ－ｄａｔｅｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｅｔｈｏｄｓ；ＳＭＥｓｅｍｐｌｏｙｅｅｓｌａｃｋｉｎｇｏｆｃｏｓｔ

ａｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｗａｒｅｎｅｓｓｓｕｉｔａｂｌｅ、ｅｆｆｅｃｔｉｖｅａｎｄ

ｔｏａｎｄｅｎｔｈｕｓｉａｓｍ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｉｔｍｏｄｅｍｃｏｓｔｗａｓｉｍｐｅｒａｔｉｖｅｔｏｃｏｎｓｔｒｕｃｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｉｎｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔＳＭＥ．Ａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｈｅｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎ

ｃｏｓｔ－ｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｉｅｓａｎｄＳＭＥｓｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓｉｎＣｈｉｎａ，ｓｏｍｅｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓｗｅｒｅｃｏｎｓｉｄｅｒｅｄ：Ｔｏｂｒｉｎｇｖａｌｕｅｃｈａｉｎｉｎｔｏｃｏｓｔ

ｂｅａｄａｐｔｔｏｃｏｓｔ

ｉｓｓｕｅｓｍａｎａｇｅｍｅｎｔｃａｎｗａｓａｕｓｅｆｕｌｄｅｃｉｓｉｏｎｍａｔｔｏＣａｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｒａｎｓｆｏｒｍｉｎｇ，ａｎｄａｎｄｗｉｔｈｓｔａｎｄｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌｉｍｐｒｏｖｅＳＭＥｓｓｏｌｖｅｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ

ｃｏｓｔｃｒｉｓｉｓ；Ｄｕｒｉｎｇｔｈｅｐｒｏｃｅｓｓｏｆｖａｌｕｅ－ｃｈａｉｎｎｅｅｄｔｏｂｅｓｕｐｐｏｒｔｅｄｂｙｍａｎａｇｅｍｅｎｔｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎ，ｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍ

ｍａｎｙｔｏｏｌｓｉｎａｄｄｉｔｉｏｎｔｏｔｈｅｖａｌｕｅｃｈａｉｎ，ｅ．ｇ．ＡＢＣａｎｄＴＣ，ａｓｔｈｅｙｗｅｒｅｐｒｉｏｒｉｎｔｅｒｍｓｏｆｃｏｓｔｐｌａｎｎｉｎｇ、ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄｃｏｎｔｒｏｌｌｉｎｇｌｉｎｋｓ，ａｎｄｔｈｅｙ

ｎｅｃｅｓｓｉｔｙＣａｎａｌｓｏｏｆｂｅｉｎｔｅｇｒａｔｅｄｉｎｔｏｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｃｏｓｔｔｈｅｖａｌｕｅｃｈａｉｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ａｆｔｅｒｔｈｅａｎａｌｙｓｉｓ

ｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｐｐｌｉｅｄｉｎＣｈｉｎｅｓｅＳＭＥｓｕｎｄｅｒｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｆｉｎａｎｃｉａｌｃｒｉｓｉｓｓｉｔｕａｔｉｏｎｓ，ａｒｔｉｎｔｅｇｒａｔｉｖｅｖａｌｕｅ?ｃｈａｉｎｃｏｓｔ

ｂｅｈｅｌｐｆｕｌｆｏｒｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｗｅｒｅｔｒｉｅｄｔｏｃｏｎｓｔｒｕｃｔ，ａｎｄｗｅｈｏｐｅｉｔｃｕｒｒｅｎｔＳＭＥｓｉｎＣｈｉｎａｔｏｗｉｔｈｓｔａｎｄｔｈｅ

３ｆｉｎａｎｃｉａｌｃｒｉｓｉｓ，ｃｏｎｖｅｒｔｔｈｅ

ｏｐｅｒａｔｏｒｓ’ｒｅｃｏｇｎｉｚａｂｉｌｉｔｙｏｎｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｎｄｉｍｐｒｏｖｅｔｈｅｉｒｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍ．

Ｓｔａｎｄａｒｄｉｚｅｄｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓｗｅｒｅ

ｆｏｌｌｏｗｉｎｇ：ｕｓｅｄｉｎｔｈｉｓｐａｐｅｒ．Ｆｉｖｅｐａｒｔｓｗｅｒｅｉｎｃｌｕｄｅｄａｓ

（１）Ｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ．Ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ：ｒｅｓｅａｒｃｈｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ、ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ

ｃｏｓｔａｎｄｔｅｃｈｎｉｃａｌｒｏｕｔ、ｍｅｔｈｏｄｓ，ａｒｅｖｉｅｗｄｅｓｃｒｉｐｔｉｏｎｏｆｔｈｅｖａｌｕｅｃｈａｉｎａｎｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．

ｂａｓｉｃｔｈｅｏｒｉｅｓｏｆ（２）Ｂａｓｉｃｔｈｅｏｒｙ

ｖａｌｕｅｃｈａｉｎｃｏｓｔｏｆｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ：ｔｗｏｏｆｔｈｅｖａｌｕｅｃｈａｉｎｉｎｃｏｓｔ

ｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎｓｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ａｎｄｏｎｂａｓｉｃｆｒａｍｅｗｏｒｋｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎｏｆｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌｂａｓｅｄｔｈｅ

ｔａｒｇｅｔ、ｓｕｂｊｅｃｔ、ｏｂｊｅｃｔａｎｄｍｅｔｈｏｄｓ，ｅｔｅ，ｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅａｎａｌｙｓｉｓｏｆｄｉｆｆｅｒｅｎｔｍｅｔｈｏｄｓ．

ｏｆｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｐｐｌｉｅｄｉｎＣｈｉｎｅｓｅＳＭＥｓｃｒｉｓｉｓｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ．Ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ：ｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｏｐｅｒａｔｉｎｇｓｔａｔｕｓｏｆ（３）Ｎｅｃｅｓｓｉｔｙａｎａｌｙｓｉｓｕｎｄｅｒｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｆｉｎａｎｃｉａｌ

ＳＭＥｓｉｎＣｈｉｎａ，ｔｈｅｐｒｏｂｌｅｍｓａｎｄ

ｃｏｓｔｃａｕｓｅｓ，ａｎｄｔｈｅｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｎｅｃｅｓｓｉｔｙ．（４）Ｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎ

ｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍａｎｄｉｎｔｅｒｎａｌｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ．Ｔｈｅｓｙｓｔｅｍｉｎｃｌｕｄｅｄ：ｗｉｔｈｅｘｔｅｒｎａｌｖａｌｕｅｃｈａｉｎａｎｄｓｕｐｐｏｒｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍ．

（５）Ｃａｓｅａｎａｌｙｓｉｓ．ＴａｋｉｎｇＡＫ

ｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｃｏｓｔｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ猫ｅｘａｍｐｌｅ，ａｎｄａｎａｌｙｓｉｓｈｏｗｉｔａｐｐｌｉｅｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇｔｏｔｈｉｓｃｒｉｓｉｓ．［Ｋｅｙｗｏｒｄｓ］ＣｏｓｔＭａｎａｇｅｍｅｎｔ

Ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇＶａｌｕｅＣｈａｉｎＴａｒｇｅｔＣｏｓｔｉｎｇＴａｒｇｅｔ—ａｃｔｉｖｉｔｙＣｏｓｔＣｏｎｔｒｏｌ

４

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