啤酒制造企业税务风险管理研究

发布时间：2019-04-20 10:16

【摘要】：纳税和死亡一样不可避免。在现代社会,企业作为市场经济的重要微观主体,更是为国家税收作出了巨大贡献,但是随着市场经济的深入发展,企业运营过程中涉税活动也更加复杂,极大地增加了企业的税务风险,企业在税务风险管理上的不足及失误引起企业蒙受财务损失和声誉损害、甚至破产的案例不胜枚举,企业税务风险成为企业面临的重要风险之一。企业税务风险问题正日渐成为学术界和企业极为关注的重要问题,在上世纪的80年代,一些发达国家的政府部门和企业就已经开始关注税务风险的管理,尤其是美国COSO委员会在2004年颁布了《企业风险管理-整合框架》后,强化了各大企业对税务风险的管理,也掀起学术界对税务风险管理的深入研究,经过多年的发展,也取得了非常丰厚的理论成果以及实践经验。我国由于经济体制的原因,引进国外先进的公司管理制度较晚,因此在税务风险管理方面的积累也较晚,直到近来许多知名的大型企业如国美、中国平安、娃哈哈等因为陷入“税务门”,税务风险引起了社会各界的重视。2009年国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引(试行)》的通知,就是为了引导大企业合理地控制税务风险,防范出现税务违法行为,指引企业依法纳税,尽量不要因为涉税事宜而让企业遭受法律制裁、财务损失及声誉损害。虽然近年来对社会各界尤其是学者对企业税务风险管理有进一步的研究,但是不管是国内还是国外对企业税务风险管理的研究普遍局限于理论上,联系实际的案例严重不足,本文以啤酒制造企业为例,期望能通过对具体的企业进行有针对的研究,让现有的理论更形象、具体更贴合实际,带给其他企业在税务风险管理上更多的启示。上世纪90年代,我国啤酒行业发展迅速,在加入了世界贸易组织过后,通过不断地改制,引进国外先进的生产技术和企业管理方法,成就了—批知名大型啤酒集团,如青岛啤酒、燕京啤酒、重庆啤酒等,同时区域性的品牌更是遍地开花,我国啤酒产量在2002年超过美国,高达2385万千斤,一跃成为世界第一的啤酒生产国。啤酒制造企业通常设有原辅料生产公司、啤酒酿造生产公司,销售公司,运输公司等,税收贯彻企业生产经营的各个环节,甚至还有对外投资等跨领域的业务,原辅料因为涉及到农产品有相应的优惠政策需要注意,啤酒酿造生产涉及到有不同税率的消费税的情况,而销售中又有不同的销售方式如折扣销售和销售折扣等区别等等,因此企业的涉税情况就比较复杂,增加了啤酒制造企业的涉税风险。啤酒制造企业涉及到的主要税种有增值税、消费税、企业所得税,税负较高,企业为了追求自身利润最大化会积极地研究企业涉税业务,在生产经营中做出更多的安排,以减轻企业的财务成本,但是如果在这个过程中适用税法不当,违反了税法的规定,没有依法纳税,触犯了相关规定,不但不能减轻企业的税收负担,反而会给企业带来更大的税务风险,受到法律的制裁。本文一共包括七部分。第一部分是引言,介绍选题背景、阐述研究意义、简单介绍主要本文涉及到的相关内容及本文所采用的研究方法。第二部分是对税务风险以及啤酒制造业等进行界定,并梳理相关理论的综述,总结现有研究所存在的不足之处。本文认为税务风险主要有两层意思：首先是因为企业少交了税,而受到税务机关的处罚,由此产生的财务风险,另外一层含义是企业多交了税,是企业蒙受了经济上的损失,给企业带来了财务上的负担而带来的风险。第三部分介绍啤酒制造企业的主要生产经营活动与税务风险管理的概况,啤酒制造企业主营业务是啤酒的酿造,啤酒的生产要求集团化、规模化生产,边际成本很小,生产的规模越大,企业的效益就越高。该行业经营特点主要表现为“三高”：一是固定资产投入高,二是营销费用高,三是产品价差高。第四部分是当前啤酒制造企业税务风险的成因、表现形式,啤酒制造企业的税务风险成因主要是分为外部原因和内部原因两个部分,外部原因有税收立法缺陷,我国立法权和行政权划分不明确,税务机关自由裁量权不确定,税务机关工作人员业务素质不高,信息不对称等原因,而内部原因则主要是企业税务风险意识淡薄,财会人员专业性不强,企业经营环境复杂等原因。第五部分是啤酒制造企业的税务风险识别,企业要进行税务风险管理,首先要做的工作就是要对企业的税务风险进行识别,这就要求完善企业税务风险管理组织体系,企业的税务风险有内部风险也有外部风险,税务风险识别要兼顾内外,风险点是分散的,识别要细化,建立经验数据库以备系统防范,利用流量图能让识别一目了然,具体形象。第六部分是啤酒制造企业的税务评估,要实现企业税务风险管理的目标,对企业的税务风险进行识别是第一步,但是光靠识别也不能给企业进行税务风险管理指明具体的方向,还需要对企业所面临的税务风险的影响程度、发生的概率等进行量化,这个过程就是对企业的税务风险进行评估的过程。啤酒制造企业涉及到的主要税种有增值税、消费税、企业所得税,因此对啤酒制造企业的税务风险评估也主要从这三个税种着手。第七部分是建立啤酒制造企业税务风险防范体系,首先是企业的领导阶层要对企业的税务管理引起重视,同时建立起税务风险预警报告的制度,然后是企业的内部控制制度,最后是啤酒制造企业如何利用优惠政策减轻企业的税务负担。
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【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2013
【分类号】：F812.42;F426.82

【参考文献】