基于A企业的案例分析的通货膨胀下企业税收征管现状与改进的会计学思考
发布时间：2014-11-12 17:27
【摘要】 现如今我国的税收征收是由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，是组织财政收入的重要形式。所得税是对我国企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。经营所得反映经营成果，所得税是对经营成果的一种获得，它是企业的经营成果对国家的贡献。企业必须有盈利才能实现，但是现在的盈利是不是真实的盈利需要确定，研究在这种盈利基础上的税负对企业成长的影响、进一步规范税收征管，甚至中国宏观经济形势如何能够达到稳增长、调结构、促改革等多重目标意义重大。会计计量是财务会计的核心问题,不仅涉及到企业生产经营的各个阶段、各个环节,而且向信息使用者提供量化的会计信息。会计计量模式的选择直接关系到会计信息质量的高低,在物价稳定或者相对稳定的情况下，运用历史成本会计模式所提供的会计信息是客观和可验证的，能够较为真实的反映企业的财务状况和经营成果以及现金流量情况。而在物价上涨阶段采用历史成本的资产计量是过去的资产价格。在通胀情况下，与现行市价的收益配比，原来的成本费用和现在的收益相配比，导致多计利润，产生的经济后果就是企业多交了税。再此基础上的税收征管过程中存在企业资产评估增值部分可以调整账面价值但却不允许纳税扣除出现大量递延所得税资产的现象，税法规定只允许在坏账发生时扣除坏账准备金额等缺陷。通过案例可以表明而在通货膨胀会计模式下，采用相应的会计方法可以消除物价水平变动对财务报表产生的影响，从而体现更真实可靠的财务信息，为真实纳税提供依据。为促进税收公平，充分利用税收的杠杆作用调节经济结构，因此提出改进措施在达到一定条件时采用通货膨胀会计模式，让企业从会计核算上减轻税负、放水养鱼，最终实现国家稳增长、调结构、促改革的工作任务，实现我国经济的健康可持续发展。
第 1 章 绪 论
1.1 研究背景
税收问题历来受社会各界关注，我国税收收入在近年来也一直保持着连续快速增长。1994 年，我国进行了税制改革，此后我国税收收入年均增收 1400 多亿元，保持着较快的增长速度。在这种背景下税收负担是否减轻重新成为政府与理论界争论和关注的焦点。我国税收的快速增长是否加重了企业的税收的负担，改革开放之初，邓小平曾针对此问题提出过“放水养鱼”的思想，并受到众多学者的推崇。有人形容税收如“养鹅拔毛”既要拔最多的鹅毛，又不能让鹅因为拔毛而死了，因此就要把“鹅”养大养好。税负过高使企业重负过大，长此下去会导致税基萎缩，著名经济学家、国务院发展经济研究中心研究员杨培新提倡对企业要减轻税负，也就是提倡放水养鱼，而不是竭泽而渔的做法，税收征管的方向应是减轻税收负担，努力让企业获得其发展需要的必备资金，以使企业可以更长久的发展和更稳健的成长。
近年来，我国企业经营困难，倒闭者甚多，在经济下行的压力下，企业经营困难源于资金的短缺，资金短缺使得企业缺乏竞争力，充沛的现金流对于企业的作用犹如血液对于人体一样不可或缺。资金的短缺让企业的发展速度受影响，经营举步维艰，企业规模越来越小。问题根源在哪里呢？研究数据表明，企业是根据虚假的高利润缴纳了过高的所得税，在发生通货膨胀的背景下，采用历史成本和配比原则对企业各会计要素进行确认与计量，低估了企业的资产，少计了经营成本和费用，高估了企业的利润导致了不正常的纳税使得企业现金的非正常流出。高出来的所得税部分其实是企业的资本由于物价上涨因素所带来的收益，并非企业经营收益，长期下去，企业的收益被侵蚀，企业的现金不断流失，随着企业的持续经营，在实际经营过程中必然会出现资金短缺问题，最终导致企业倒闭。合理的税收是国民经济运行的保障，企业缴纳不是实际经营所获得的成果带来的所得税，是由于通货膨胀背景下的历史成本计量方式与配比原则所引起的不良经济后果，不能够真实反映企业的资产状况经营成果，再加上现行税制中的重复征税问题的存在，使得企业经营困难。因此企业税收征管改进的方向是从会计计量角度加以改进,采用一定的通货膨胀会计模式，同时消除重复征税的影响，最终减少企业的税收负担，增加企业经济附加值。
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1.2 研究意义
通货膨胀简朴说便是一样通常物价程度的连续增长。宏观上来讲，通货膨胀肯定程度上是对社会的财产和收入的重新分派，肯定程度的通货膨胀还可以促进经济的生长。但是，当一样通常物价连续并连结过高的增永劫倒霉于百姓经济的稳固和康健生长。企业是百姓经济运行的微观主体，通货膨胀对企业的筹投资和利润核算都有很大影响。“币值稳固假设”是传统财政管帐中依赖的一个紧张假设，财政管帐的“汗青本钱原则”计量模式也出自该假设。“汗青本钱原则”是指企业取得的种种财产、物资时，应以其购进或制作时的本钱计量加价，并作为以后计量、分摊和其他用度本钱的底子和依据。当物价产生变更时，除非国度对此有特别划定，不得调解其账面代价。凭据现实本钱计价，不但简化了管帐核算手续，并且有用防备随意性，包管了管帐信息的真实可靠，方便相识和比力。但当遇到通货膨胀时，由于原有钱币币值会产生较大转变，企业资产的账面代价若以汗青本钱原则计量就会与“现实的钱币”权衡的效果之间有较大收支，使管帐计量不克不及准确对资产代价举行权衡和反馈。别的，通货膨胀还影响到收入与用度相配比的原则。该原则要求企业在确认收入的同时与产生此收入相干的本钱相互配比。一样通常环境下，本钱的产生与收入的形成会隔断肯定的时间，传统管帐由于接纳汗青本钱计量，如今的收入与之前的汗青本钱举行配比，导致所盘算的管帐利润高于现实利润，使企业的谋划结果不克不及得到真实、准确地反应，与妥当性原则相违背。
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第 2 章 相关理论概述
2.1 资本保持理论
成本补偿论是通货膨胀会计的基本理论之一，资本保全理论对企业收益确认的前提是企业在经营中其资本保持完整无损。亚当·斯密在其著作《国民财富的性质和原因的研究》中指出，收益是不侵蚀资本的可消费额，西方称为资本保全理论。当币值没有发生变动时，可以以历史成本为基础计算损益，其也能够实现资本保全。但当币值处于不稳定情况时，以历史成本计算的损益与实际损益会有较大差距。当一般物价上升时，会出现很多虚假利润，反应出来也就是利润虚高，在这种情况下，企业的资本往往以税收或者股利的方式而减少。以何种方式计量资本去实现资本保全，成为资本保全理论的核心问题。在学界形成了三种主流资本保全概念：实物资本保全、不变购买力资本保全和账面资本保全。各种通货膨胀会计模式依赖于相应的资本保全理论。
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2.2 配比原则理论
2.2.1 配比原则的概念和作用
配比原则通常是指，为了算出某一管帐主体在某一管帐时期的净损益，而将其收入与该收入孕育发生的本钱举行配比。详细来讲，既要对本钱和收入举行立室，还要凭据特定的工具和时期来举行立室，即一个产物的本钱与收入应该立室，牢固时期内的本钱与收入应该立室。
配比原则以受益原则为依据，在一定程度上受到了持续经营和会计分期的影响，其基础是权责发生制。换言之，谁受益谁承担费用。然而，因为受益原则阐释的是收入与费用两者的因果关系，但在实际中有很多收入和费用两者没有因果联系，而配比原则既区分存在因果关系的直接成本费用，也区分不存在直接因果关系的间接成本费用。所以说，配比原则并非完全依据受益原则。在实际工作当中，会计确认和计量的基础原则都是配比原则，可以说，配比原则在很大程度上显著提高了会计信息的相关性、可比性和可理解性。此外，配比原则在税收政策中也有非常重大的利用价值，比如在一些税收法规中，就规定了税前扣除相关成本费用的准则。
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第3章 通货膨胀条件下税收征管现状分析 ...............20-28
3.1 通货膨胀下的税收征管情况 ........................20-22
3.1.1 发生通货膨胀时对财务理论的冲击..................... 20
3.1.2 通货膨胀下的税收征管现状.............................. 20-22
3.2 通货膨胀对税收征管的影响.................... 22-25
3.2.1 与资产负债表有关的影响................... 22-24
3.2.2 与利润表有关的影响 ........................24-25
3.2.3 与现金流量表有关的影响................ 25
3.3 所得税征管制度重复征税现象.......................... 25-28
3.3.1 所得税的重复征税 ................25-26
3.3.2 重复征税的影响 ............................26-28
第4章 基于 A 企业税负水平与企业成长的案例分析 ................28-37
4.1 发生通货膨胀对 A 企业当前计税模式的税基的影响................... 28-33
4.2 实际税负水平与经济增加值 .........................33-37
第5章 针对当前税收征管现状的改进措施
5.1 采用通货膨胀会计模式
选择符合的通货膨胀管帐模式，起首应认真研究和比力通货膨胀下的种种管帐模式，然后联合我国的详细经济环境，在我国的宏观经济环境与企业的微观经济效益雷同一的条件下，全面综合阐发我国物价变更形势和企业的财政事情状态，进而选择公道的通货膨胀管帐模式。当年通货膨胀率低于 4%时，不消思量通货膨胀因素，而当年通货膨胀率高于 4%时，在汗青本钱报表的底子上，则应该体例增补报表或添加附加阐明，表明和注明通货膨胀对其的影响广度和深度；大企业应接纳相对较全面的管帐模式办理管帐信息毛病题目，小企业可以用其他要领对管帐信息做出公道的阐明；种种管帐信息利用者对财政陈诉中的管帐信息的存眷核心和要求信息正确水平差别，可以接纳差另外管帐模式去满意差别管帐信息利用者的要求。鉴于我国的管帐信息质量受部门商品代价上涨影响较大，因此有须要实验现行本钱指数调解法体例和针对详细环境增补以现行本钱为底子的管帐信息，对纳税所得额举行调解。当通货膨胀环境严峻时，可以就行业性子的差别而接纳差另外管帐模式：
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结论
综上所述，随着我国市场经济发展，经济活动更加复杂化和多样化，近些年来我国发生较严重的通货膨胀，使传统的以历史成本为计量原则对企业资产和负债进行计量所提供的数据和信息与实际情况产生了较大的偏差，传统会计模式已经无法适应时代需求。我国的物价水平一直在持续上涨，在这样的背景下，我们需要运用物价变动的会计模式对现在的会计模式作出改进，以保证会计信息的准确性和可靠性。由于通货膨胀的物价环境和历史成本的计量模式，税收更多的是征收在了资本上而不是利润上。这种情况不利于企业的发展，使得企业经营越来越困难，国家税收收入的猛增不是在企业真实的成长上，而是没有采用不变购买力和现行成本的计量模式导致的虚假收益上。在此基础上看到企业税负与企业经济增加值的数量关系，能够很直观的明确企业的税负对其成长发展的影响。同时加上重复征税的影响，从企业内部到外部阐述了企业的税收负担，进一步明确税收负担对企业发展的影响，而这种影响是因为上述原因造成的，得出结论：在税收征管的问题上，对于税基的确定应灵活，采用多种措施减少不合理税收负担，根据适当的情况评估，如一定程度上的采用现行成本计量资产，所有的计价都通过通货膨胀系数加以调整，使得企业的利润更贴近真实的经营情况，最终发挥税收调节经济的作用。提高征管效率，减少重复征税，最终兼顾效率与公平，减轻企业税负。这是今后税收征管的努力方向。
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本文编号：10048
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