中国双边税收协定的变化趋势及应对策略

发布时间：2021-03-07 14:05

　　自2007年以来,中国和15个缔约国进行了双边税收协定修订工作。修订后的双边税收协定引入了一般反避税规则和特别反避税规则,完善了税收行政合作条款,突显了反避税的目的,并且通过提高常设机构的认定标准,减免投资所得的预提税率,以及扩大劳动所得条款的居民国征税权,体现了税收管辖权的立场向的转变。税收协定目的和税收管辖权立场变化的主要原因是中国实施了《企业所得税法》,签订了《多边税收征管互助公约》和《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》,以及推行"一带一路"倡议。中国在未来谈签、修订双边税收协定时,应兼顾来源地税收管辖权和居民税收管辖权,完善税收协定的反避税规则,积极和"一带一路"沿线国家谈签、修订双边税收协定。 

【文章来源】：河南师范大学学报(哲学社会科学版). 2020,47(05)北大核心CSSCI

【文章页数】：11 页

【文章目录】：
一、修订后双边税收协定的主要变化
    （一）双边税收协定突出了反避税目的
        1.双边税收协定的序言中新增了反避税目的
        2.常设机构条款扩大了常设机构的认定标准
        3.新增了主要目的测试规则
            （1）投资所得条款和其他所得条款中新增了主要目的测试规则
            （2）税收协定新增了享受协定优惠的资格判定条款
        4. 税收协定中新增了利益限制条款
        5.财产收益条款增加了转让主要资产是不动产持有企业的股份的征税规则
        6.其他规则条款规定了缔约国国内一般反避税规则的适用
        7.特别条款完善了信息交换条款,新增了税收征管协助条款
            （1）扩大了信息交换的范围,强化了缔约国信息交换的义务
            （2）新增税收征收协助条款
    （二）税收管辖权立场向居民国税收管辖权转变
        1.提高了常设机构的认定标准,扩大了国际运输条约的适用范围
            （1）延长了建筑型常设机构认定的时间标准
            （2）扩大了国际运输所得条款的适用范围
        2.降低了投资所得的预提税率,扩大了投资所得免税的范围
            （1）降低了股息所得预提税税率,新增了股息免税条款
            （2）扩大了利息免税条款的适用范围
            （3）降低了特许权使用费的预提税率
        3. 部分劳务所得条款扩大了居民国独享征税权的适用范围
            （1）退休金所得条款增加了社会保障支出的规定
            （2）教师和研究人员所得条款的保留
二、税收协定修订的原因探析
    （一）《企业所得税法》的实施推动双边税收协定相关条款的修订
    （二）多边税收条约的签订促进双边税收协定相关条款的完善
        1.《多边税收征管互助公约》促进了税收信息交换条款和税收征收协助条款的发展
        2.《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》促使税收协定落实BPES行动计划最低标准
    （三）“一带一路”倡议促进了税收管辖权的转变
三、完善双边税收协定的建议
    （一）兼顾来源地税收管辖权和居民税收管辖权
    （二）完善反避税规则
        1.履行多边税收条约的义务,满足反避税的最低标准要求
        2.引入利益限制条款
        3.引入其他规则条款
        4.完善税收信息交换条款,并引入税收征收协助条款
    （三）完善“一带一路”沿线国家的双边税收协定
        1.积极谈签新的双边税收协定
        2.修订双边税收协定
四、结语


【参考文献】：
期刊论文
[1]我国防止税收协定滥用的规则梳理与立法反思[J]. 李皓兰.  税务研究. 2018(08)
[2]BEPS多边公约与我国双边税收协定[J]. 何杨,孟晓雨,刘曦琳.  国际税收. 2018(01)
[3]后BEPS时代常设机构定义的新发展[J]. 崔晓静.  法学评论. 2017(05)
[4]多边法律工具与双边税收协定[J]. 廖益新.  国际税收. 2017(06)
[5]中国与“一带一路”国家税收协定优惠安排与适用争议研究[J]. 崔晓静.  中国法学. 2017(02)
[6]论税收协定中的利益限制条款及其在中国的应用[J]. 朱大旗,张牧君.  中国人民大学学报. 2017(01)



本文编号：3069237