公允价值计量项目、盈余管理对审计意见的影响研究

发布时间：2020-09-10 16:30

　　公允价值计量因能够提供真实、公允的会计信息,而受到越来越多人的关注。但是,我国目前缺乏公开、活跃的交易市场,公允价值在我国的应用具有复杂性、主观性等特征,导致公允价值在应用过程中存在一些问题。实务中上市公司通过债务重组、认股权证的公允价值变动、处置股权等方式调节利润的事件频频出现,人们开始怀疑各项公允价值计量项目是否成为管理层进行盈余管理的工具。审计作为独立第三方,负有对企业会计信息质量进行鉴证的义务,并能够通过审计意见向投资者传达有关企业经营情况和会计信息质量的信息。高质量的审计应该能够通过审计意见识别管理层利用公允价值计量项目进行盈余管理的行为。基于此,本文首先研究公允价值计量项目对盈余管理程度的影响,以检验各项公允价值计量项目是否成为盈余管理的工具,对会计信息质量产生不利影响。在此基础上,本文进一步分析审计意见对管理层利用公允价值计量项目进行盈余管理行为的识别能力,以检验在涉及公允价值计量时我国审计质量的表现。本文采用理论与实证相结合的方法。首先在文献综述的基础上确定了研究问题,然后通过理论分析提出了研究假设,建立了研究模型。本文以2011年至2016年非金融行业上市公司和金融行业上市公司作为研究样本,进行实证分析。在实证部分,本文首先对样本进行描述性统计分析、相关性分析和多重共线性检验,以初步观察各项公允价值计量项目、盈余管理程度和审计意见的特征、相关关系以及变量间的共线性问题。然后,本文分别对两组样本进行回归分析,得出研究结论,并通过稳健性检验确定本文研究结论的稳健性。本文的研究结论表明,公允价值计量项目不同程度的成为管理层进行盈余管理的工具,降低了会计信息质量。进一步的研究结果表明,在只考虑盈余管理与审计意见关系的情况下,审计意见能够识别管理层进行盈余管理的程度。但是,在考虑公允价值计量的情况下,审计意见对管理层利用公允价值项目进行盈余管理的识别能力有限,说明在涉及公允价值计量时我国的审计质量较低。分行业来看,非金融企业和金融企业在进行盈余管理时选择的公允价值计量项目存在差异。进一步研究发现,在不考虑公允价值计量的情况下,无论是非金融行业还是金融行业,审计意见都能够识别盈余管理的程度,审计质量较高。在考虑公允价值计量后,在非金融企业中,审计意见仅能识别管理层利用营业外收入项目进行盈余管理的行为;在金融企业,审计意见对管理层利用营业外收入和资产减值损失项目进行盈余管理的行为缺乏识别能力。该结果表明,在涉及公允价值计量时我国审计质量表现较差。其中,审计师对金融企业审计的质量表现更差。最后,本文针对上述研究结论提出了相关建议,以期能够促进公允价值在我国的完善和发展,为提高我国的公允价值会计信息质量和审计质量提供参考。
【学位单位】：华侨大学
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2018
【中图分类】：F275;F239.4

【参考文献】